5.2. Система счетов для учета затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятель­ности организации, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные про­изводства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расхо­ды", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям кальку­ляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 "Основное производство". Счет по назначению калькуляци­онный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, - по отношению к балансу - активный.

На счете 23 "Вспомогательные производства" определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются цехами или отделами завода (например, пар, выработанный парокотельным цехом, потреб­ляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому со­держанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 "Основное производство".

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 "Расходы будущих периодов". На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят расходы по освоению новых видов продукции, ли­цензионные платежи (роялти), оплаченные единовременно вперед, стоимость при­обретенных разрешений (лицензий) и пр.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себе­стоимости продукции требует создания в организациях резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие, затраты по ремонту основных средств и т. п.). Именно поэтому необходим еще один отчет­но-распределительный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Этот счет пассив­ный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 "Брак в произ­водстве". Счет активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств, которые включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов.