6.2. Разделы пояснительной записки и включаемая информация

Раздел 1. Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности

В этом разделе необходимо отразить следующую информацию: наименование организации, её организационно-правовую форму, юридический адрес, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, среднегодовую численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительного и контрольных органов организации.

Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.

В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая инвестиционная и финансовая деятельность.

Раздел 2. Учетная политика организации

Если, учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений, то эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке (п.13 ПБУ 1/98, п.24 ПБУ 4/99). В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения. Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации, причем раскрывается как политика на отчетный год, так и изменения политики на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке обособлено.

Раздел 3. Информация об аффилированных лицах

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами. Согласно ПБУ 11/2000 аффилированными лицами считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации.

По каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

§ характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);

§ виды операций с ним;

§ объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

§ стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

§ использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Раздел 4. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

На основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В тексте записки следует показать, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.

Раздел 5. Информация по прекращаемой деятельности

В данном разделе содержится информация о том, какое направление деятельности прекращается, какова доля, занимаемая данным направлением в общем объеме работ, и каковы возможные последствия прекращения данного направления деятельности для организации. В соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

§ описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

§ стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

§ суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

§ движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности.

При признании деятельности, прекращаемой после окончания годового отчетного периода, но до подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Раздел 6. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности

Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.

Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными для организации.

В пояснительной записке раскрывается информация об условных активах, условных обязательствах, а также о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта.

Раздел 7. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

Пользователи бухгалтерской отчетности многоотраслевых организаций либо компаний, имеющих широкую географию рынков сбыта, сталкиваются с проблемой оценки влияния, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Для целей анализа и прогнозирования в этом случае требуется дополнительная информация.

В данном разделе также приводят информацию о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Этот раздел присутствует в пояснительной записке тех организаций, у которых есть такие общества и которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. При этом руководствуются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

В данный раздел включают:

§ информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);

§ критерий выбора этой информации;

§ показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т. д.);

§ методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Раздел 8. Расшифровка форм бухгалтерской отчетности и

пояснения к ним

В состав пояснительной записки должны быть включены расшифровки и комментарии по отдельным формам бухгалтерской отчетности. При этом следует различать пояснения к основным (баланс, отчет о прибылях и убытках) и другим формам отчетности (формы №№ 3-6). Основные требования к раскрываемой информации в рамках пояснений к основным формам отчетности представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные требования к раскрываемой информации

Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

§ составляющие разбираемого показателя не существенны;

§ невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Она может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложениях к бухгалтерской отчетности.

Раздел 9. Информация о природоохранных мероприятиях и государственной помощи

В этом разделе пояснительной записки раскрывается информация о расходах организации на природоохранные мероприятия. Отдельно указывается направление финансирования природоохранных мероприятий, источники финансирования, величина расходов.

Требования по формированию информации о государственной помощи регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:

§ характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

§ назначение и величина бюджетных кредитов;

§ характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

§ не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Раздел 10. Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров

В ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» сказано, что если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке следует раскрыть:

§ условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

§ постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

§ постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;

§ суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

§ суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 «Прибыли и убытки» в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.