7.3. Вплив системи оподаткування на фінансово-господарську діяльність підприємств

Система оподаткування України формувалася за надзвичайно складних економічних, соціальних і політичних обставин. Саме ці обставини і зумовили значною мірою недоліки, притаманні податковій системі нашої держави.

У випадку сплати всіх податків та зборів, регламентованих чинним податковим законодавством, підприємство зобов'язане перераховувати до бюджету 35—40 % (залежно від структури ціни та виду діяльності) створюваної ним доданої вартості. Підприємства сплачують акцизи, податки з прибутку та податки, що їх включають у собівартість продукції.

Надмірне податкове навантаження на підприємства нерідко зумовлює як їхнє банкрутство, так і їхній відхід у тіньову економіку.

Недосконалістю податкової системи України є також деформоване співвідношення між прямими та непрямими податками. Світовий досвід стверджує, що частка непрямих податків у доходах бюджету не має перевищувати 10—15 %. У нашій же системі оподаткування непрямі податки перевищують 40%.

Суттєвими недоліками чинної податкової системи є нестабільність, недосконалість та громіздкість податкового законодавства. Нестабільність, часта змінюваність податкового законодавства зумовлені як об'єктивними, так і суб'єктивними чинниками. Об'єктивні - це нестабільність ситуації в економічній та фінансовій сферах, яка вимагає вживання термінових заходів для збільшення надходжень до бюджету. Суб'єктивні - ухвалення помилкових рішень із питань податкового законодавства, зумовлене недостатньою компетентністю, незнанням закономірностей оподаткування, а також відсутність науково обґрунтованої системи оподаткування та введення законодавчих норм, запозичених із західного податкового права, які не відповідають нашим умовах і часто потребують суттєвого коригування.

Громіздкість і строкатість податкового законодавства - закони України, укази Президента України, декрети та постанови Кабінету Міністрів України, численні положення, інструкції, листи, роз'яснення тощо - зумовлюють неузгодженості та суперечливості окремих податкових документів.

Нестабільність податкової системи як за видами податків, базою оподаткування, податковими ставками, так і за методами обчислення податків, термінами їх сплати, а також громіздкість податкового законодавства негативно впливають на діяльність суб'єктів господарювання, оскільки, з одного боку, не дають змоги докладно планувати основні фінансові показники (виторг, прибуток), а з іншого - призводять до великих штрафних, часто не зовсім обґрунтованих санкцій.

Іншими недоліками наявної в Україні податкової системи є:

— брак достатніх правових гарантій для учасників податкових відносин, насамперед для платників податків;

— відсутність у податковій системі податків на майно чи нерухомість (власність), які в умовах ринкової економіки є важливим її регулятором і стабільним джерелом доходів бюджетів різного рівня;

— податкова система не стимулює підприємницькі структури накопичувати фінансовий капітал та інвестувати його в основні й оборотні активи;

— надмірна кількість податкових пільг зумовлює необґрун-тований перерозподіл валового внутрішнього продукту, створює неоднакові економічні умови для господарювання, знижує конкурентоспроможність товаровиробників;

— недосконалість системи місцевих податків і зборів, які практично не виконують ні фіскальної (частка місцевих податків і зборів у дохідній частині абсолютної більшості сільських і селищних бюджетів не досягає навіть 1 %), ні економічної функцій;

— брак чіткого розмежування податків, що зараховуються до місцевих і державних бюджетів.

Податки впливають на такі показники фінансово-господарської діяльності, як ціна продажу продукції, дохід від реалізації продукції, собівартість продукції, операційний прибуток, чистий прибуток підприємства, швидкість обертання обі­гових коштів, на платоспроможність та фінансову стійкість підприємства, формування його фінансових ресурсів та інвестиційну діяльність, конкурентоспроможність продукції і загалом на поведінку підприємців щодо будь-якої діяльності - операційної, інвестиційної чи фінансової.

Від сумарної величини податків, які сплачує підприємство за певний календарний період, залежить, по-перше, чистий прибуток підприємства і, по-друге, його потреба в обігових коштах для обслуговування процесу виробництва та реалізації.

Податкова система значною мірою визначає платоспроможність підприємства - з одного боку, правильна побудова цієї системи, її адекватність фінансовому стану більшості платників податків спроможні хоча б не збільшувати їхню заборгованість перед бюджетом; з іншого - застосування до підприємств з нестійким фінансовим станом норм податкового законодавства, а насамперед тих, які регламентують штрафні санкції за недоїмки та протермінування платежів, може дуже швидко спричинити їхнє банкрутство. Проте, неплатоспроможність багатьох українських підприємств зумовлена не податковою системою. Ставки основних податків в Україні не перевищують аналогічних ставок в інших державах, а для окремих податків є нижчими. Важкий фінансовий стан укра­їнських підприємств пояснюється обвальною втратою ними власних обігових коштів, особливо через інфляційні процеси 1990-х рр. Чинний порядок оподаткування недосконалий через те, що не враховує реальних можливостей підприємств, котрі не спроможні сплачувати до бюджету ті суми, які передбачає податкове законодавство. Особливо чутливими до такої системи оподаткування є малі форми підприємництва.

Податкова система також може суттєво впливати на формування підприємствами власних фінансових ресурсів, основними джерелами яких є прибуток та амортизаційні відрахування. Проте, якщо стосовно прибутку цей вплив є прямим і реалізується через прямі податки, що їх підприємство сплачує з прибутку, то на амортизацію податки впливають опосередковано - через вимоги податкового обліку, який регламентує норми амортизаційних відрахувань та можливості використання прискорених норм амортизації.

Низькі норми амортизації (значно нижчі, ніж у західноєвропейських державах, США, Японії та інших високорозвинутих державах), а також обмеження щодо використання суб'єктами підприємництва прискореної амортизації, регламентовані податковим законодавством, не дають змоги без залучення позикових коштів вчасно і в необхідних масштабах оновлювати виробничий потенціал, проводити ефективну інвестиційну політику, запроваджувати нові технології, розширювати виробництво, що, у свою чергу, суттєво знижує конкурентоспроможність продукції національних товаровиробників. На конкурентоспроможність продукції також впливає нерівномірний розподіл податкового тягаря між різними секторами економіки та необґрунтований розподіл податкових пільг (більшість пільг призначена для стагнуючих галузей економіки, а для прогресивних галузей, які забезпечують якісне економічне зростання на інноваційній основі, за рахунок якого підвищується конкурентоспроможність продукції на світовому ринку, пільг практично немає).

Послабити негативний вплив чинної системи оподаткування на фінансово-господарську діяльність суб'єктів підприємництва можна, на нашу думку, двома способами:

1) зовнішній - зменшення податкового навантаження на підприємства та стабілізація системи оподаткування на тривалий час шляхом прийняття Податкового кодексу;

2) внутрішній — зменшення сум сплачуваних підприємством податків, зборів та обов'язкових платежів податкового характеру шляхом реалізації на підприємстві системи податкового планування, під яким розуміють вибір між різними варіантами здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства і розміщення його активів з метою досягнення найнижчого рівня податкових зобов'язань, що виникають при цьому.

Для оцінювання впливу системи оподаткування на фінансово-господарську діяльність підприємств та рівня податкового навантаження, яке зумовлює ця система, використовують показники, зображені на рис. 7.1:

Структура податків у доходах, ціні та собівартості

Показники оцінювання рівня податкового навантаження

Коефіцієнт податкомісткості реалізованої продукції

До групи показників щодо сум сплачуваних підприємством податків відносять такі показники:

— загальна сума податків;

— суми податків за окремі періоди (місяці, квартали, роки), їх динаміка;

— суми окремих видів податків;

— суми податків за складовими ціни реалізації (податки, які відносять на собівартість продукції, податки з прибутку, акцизи);

— суми податків на окремі види продукції, робіт та послуг;

— суми податків за окремими видами виробництв;

— суми податків за окремими структурними підрозділами підприємства.

Загальний коефіцієнт оподаткування підприємства (Коз) обчислюють за формулою:

Коз = Пч / Ппр (7.1)

де, Пч - чистий прибуток підприємства, отриманий від усіх видів господарської діяльності за певний час, грн;

Ппр — податкові платежі за цей період, грн.

Структура (частка) податків та окремих їх видів у доходах, у ціні виробника та в ціні реалізації, а також у собівартості продукції може формуватися як для загального обсягу виробництва чи реалізації, так і для обсягу за окремими видами продукції, робіт та послуг, а також для окремих структурних підрозділів підприємства. Для аналізу такої структури всі податки необхідно згрупувати за джерелами їх сплати. Форма для групування наведена в табл. 7.2.

За результатами групування розраховують частку податків у доходах (гd), витратах (гв), прибутку (гп) та ціні (гц):

гd = Пд / Д х 100, (7.2)

гв = Пв / В х 100, (7.3)

гп = Пп / П х 100, (7.4)

гц = (Пд + Пв + Пп.) / Ц х 100 (7.5)

де Пд, Пв, Пп - відповідно, сума податків з доходу, витрат та прибутку, грн.;

Д, В, П, Ц - відповідно, сума доходу, витрат, прибутку та ціни, грн.

Коефіцієнт податкомісткості реалізованої продукції (Кп) характеризує загальну суму податкових платежів, яка припадає на одиницю реалізованої продукції. Його обчислюють за формулою:

Кп = П / Ор, (7.6)

де П - сума податкових платежів підприємства за певний період, грн.;

Ор - обсяг реалізованої продукції за цей період, грн.

Таблиця 7.2. Групування податкових платежів за джерелами їх сплати

Коефіцієнт оподаткування доходів (Код) дає змогу оцінити рівень обкладання доходів підприємства тими податками, зборами та обов'язковими платежами податкового характеру, які включають до ціни продукції:

Код = Пц / Дв = (Пд. + Пв + Пп) / Дв (7.7)

де Пц - сума податків, що їх включають до ціни продукції за певний період, грн; Дв - сума валового доходу підприємства за цей період, грн.

Коефіцієнт оподаткування витрат (Ков) характеризує частку податків, що їх відносять на витрати виробництва (собівартість), у величині собівартості продукції, робіт та послуг:

Ков = Пв/ В, (7.8)

де В - сума витрат виробництва чи обігу підприємства за цей період, грн.

Коефіцієнт оподаткування прибутку (Коп) характеризує частку податків, які підприємство сплачує з прибутку в сумі отриманого ним прибутку:

Коп = Пп / Прб , (7.9)

де Пп - податки, що їх сплачують з прибутку за певний період, грн.;

Прб - балансовий прибуток підприємства за цей період, грн.

Коефіцієнт оподаткування операційної діяльності - основної діяльності підприємства, пов'язаної з виробництвом та реалізацією товарів, робіт і послуг, що є основною метою створення підприємства і забезпечує переважну частку його доходу, а також інших видів діяльності, котрі не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю (Коод):

Коод = Под / Дод (7.10)

де Под — податки, сплачені підприємством у процесі операційної діяльності, грн; Дод - доходи від операційної діяльності підприємства, грн.

Коефіцієнт оподаткування інвестиційної діяльності - діяльності щодо придбання та реалізації підприємством тих необо­ротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів, - короткострокових високоліквідних фінансових інвестицій, що вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості (Коід):

Коід = Під / Дід. (7.11)

де Під - податки, сплачені підприємством у процесі інвестиційної діяльності, грн;

Дід - доходи від інвестиційної діяльності підприємства, грн.

Коефіцієнт оподаткування фінансової діяльності — діяльності, яка забезпечує зміни величини і складу власного та позикового капіталів підприємства (К д):

Кофд = Пфд / Дфд, (7.12)

де Пфд - податки, сплачені підприємством у процесі фінансової діяльності, грн.;

Дфд -доходи від фінансової діяльності підприємства, грн.