Механизм взаимодействия субъектов, участвующих в исполнении обязанности по уплате имущественных налогов

Понятие администратора поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации раскрыто в Бюджетном кодексе РФ (п. 2 ст. 160.1) .

ФССП РФ осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет расходов по совершению исполнительных действий, исполнительского сбора и штрафов, наложенных судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа.

ФССП РФ в части принудительного исполнения налогов, взаимодействует с различными исполнительными органами власти, осуществляет межведомственную координацию деятельности органов и организаций.

Специалисты ФНС РФ и ФССП РФ «в целях обеспечения эффективного взаимодействия Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и Федеральной службы судебных приставов, ее территориальных органов и их структурных подразделений при исполнении возложенных на них задач, повышения эффективности принудительного исполнения постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» разработали регламент взаимодействия двух служб, который позволяет более оперативно взыскивать имущество должника в счет неуплаченных налогов. В этом соглашении указывается, что осуществляется проведение совместных мероприятий, информационная поддержка при решении совместных задач и организация надлежащего взаимодействия должностных лиц Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной службы судебных приставов РФ, их территориальных органов и структурных подразделений в ходе исполнения исполнительных документов в пределах своей компетенции.

Налоговые инспекторы должны содействовать приставам в принудительном исполнении налоговой обязанности и предоставлять всю имеющуюся у них информацию о состоянии его счетов, сведения об имуществе и кассовых аппаратах^{[295] [296]. Например, судебный пристав- исполнитель направляет различного рода запросы о наличии зарегистрированного имущества, о номерах расчетных и иных счетов, осуществляет поиск сведений о наличии у должника денежных средств или иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях. Так, по исполнительному производству №38/59/33473/21/2010 в отношении должника Петровой Т.А. 01.03.2010 руководителю ИФНС России по г. Курску судебным приставом- исполнителем был направлен запрос с просьбой предоставить необходимую информацию в семидневный срок[297].}

Выявленные в ходе реализации норм о принудительном исполнении налоговой обязанности проблемы связаны с недостаточной правовой регламентацией процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Следует отметить, что в ряде случаев наблюдается несогласованность действий налоговых органов и службы судебных приставов на местах. Зачастую судебные приставы-исполнители дублируют действия налоговых органов, выставляя поручения на расчетные счета должника, с которых осуществлялось взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса РФ. При исполнении постановлений налоговых органов судебными приставами-исполнителями в отдельных случаях не соблюдаются сроки возбуждения исполнительных производств. В основном, это связано с их загруженностью.

Службам указанных ведомств необходимо наметить пути решения существующих проблем и провести комплексный анализ исполнения судебных актов и иных исполнительных документов по принудительному исполнению обязанности по уплате налогов.

Основными задачами взаимодействия налоговых органов и судебных приставов-исполнителей являются:

1) соблюдение законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве;

2) повышение эффективности организации исполнительного производства по взысканию задолженности по постановлениям налоговых органов и исполнительным документам и их исполнение в полном объеме. Однако на практике данные задачи не всегда выполняются.

ФНС РФ зачастую не проверяет данные в отношении должников, выплативших необходимые суммы в счет долга, и, спустя некоторое время, вновь приходят исполнительные документы, например, на лиц, которые ликвидированы (в отношении юридических лиц), либо умерли (в отношении физических лиц). Такие ошибки составляют большое количество из всех исполнительных производств. В связи с этим количество жалоб от налогоплательщиков растет, начисляется исполнительский сбор и различные штрафы, а действия, осуществляемые судебными приставами- исполнителями, утрачивают свою целесообразность.

В совместной работе двух ведомств возникают и моменты, требующие взаимной проработки, анализа и координации действий. Одним из проблемных аспектов в данной теме является информационный обмен. Учитывая, что оперативный обмен информацией является основой взаимодействия и одним из основных факторов эффективности работы по взысканию задолженности, техническим службам обеих ведомств необходимо оценить возможности электронных баз данных и наметить пути решения данного вопроса. Также отмечаются действия по совершению некорректного заполнения судебными приставами платежных документов на перечисление средств, приводящих к отнесению взыскиваемых сумм налоговой задолженности в категорию невыясненных платежей.

Взаимодействие также проявляется в направлении постановления налогового органа судебному приставу-исполнителю для осуществления мероприятий по взысканию имущественных налогов с должника организации, либо индивидуального предпринимателя. Согласно п. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу- исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных вышеуказанной статьей.

Постановление налогового органа относится к пп. 8 п. 1 ст. 12 ФЗ «Об исполнительном производстве» как «акт другого органа, в случаях, предусмотренных федеральным законом». Оно направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом, в котором дается расшифровка задолженности налогоплательщика; перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, информация о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога или сбора, а также иные имеющиеся у налогового органа сведения об имуществе плательщика, о результатах розыска плательщика и его имущества, осуществленных

301

правоохранительными органами по запросу налогового органа и т.д. Согласно ст. 77 НК РФ в случае произведенного налоговым органом ареста имущества налогоплательщика налоговый орган направляет в службу судебных приставов копию протокола ареста имущества должника с приложением.

Однако полномочия судебного пристава-исполнителя зачастую пересекаются с полномочиями налоговых органов. Причем судебный пристав-исполнитель не обращает внимание на особенности налогового законодательства и руководствуется исключительно законодательством об исполнительном производстве. Так, налоговым законодательством определяется последовательность для обращения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (п. 5 ст. 47 НК РФ). Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, ^[298] непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ФЗ «Об исполнительном производстве», регулируя правоотношения по исполнительному производству, самостоятельно устанавливает последовательность обращения взыскания на имущество, например, для должника-организации. Так, согласно ст. 94 ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для удовлетворения требований, содержащихся в исполнительном документе, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее указанной организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится, в следующей очередности:

1) в первую очередь - на движимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, в том числе на ценные бумаги (за исключением ценных бумаг, составляющих инвестиционные резервы инвестиционного фонда), предметы дизайна офисов, готовую продукцию (товары), драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, а также лом таких изделий;

2) во вторую очередь - на имущественные права, непосредственно не используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

3) в третью очередь - на недвижимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

4) в четвертую очередь - на непосредственно используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг имущественные права и на участвующее в производстве товаров имущество: объекты недвижимого имущества производственного назначения, сырье и материалы, станки, оборудование и другие основные средства, в том числе ценные бумаги, составляющие инвестиционные резервы инвестиционного фонда.

Получается, что установленные последовательности обращения взыскания на имущество не были подвергнуты законодательной уницикации. Налоговый кодекс РФ не указывает имущественные права. Кроме того, в ФЗ «Об исполнительном производстве» содержится норма, которая гласит, что «окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем» (п. 5 ст. 69). Полномочия судебного пристава-исполнителя должны быть приведены в соответствие с налоговым законодательством. В связи со спецификой налоговых правоотношений более точно урегулировать вопросы обращения взыскания на имущество при принудительном исполнении налоговой обязанности может только Налоговый кодекс РФ, а значит, судебным приставам- исполнителям необходимо ориентироваться именно на него. На наш взгляд, необходимо передать полномочия по принудительному взысканию налоговой задолженности специализированному структурному подразделению ФНС РФ. Это привело бы к унификации правовых норм и устранению противоречий на основе четкого разграничения сфер действия налогового законодательства и законодательства об исполнительном производстве. Таким образом, ФССП России разгрузила бы свою деятельность, и, с точки зрения налогового права, выполнение функций по принудительному исполнению обязанности по уплате налогов, в том числе имущественных, было бы отнесено к органу специальной компетенции.

Вопрос существования задолженности по уплате имущественных налогов связан не только с отсутствием добросовестного отношения к исполнению налоговой обязанности, но и с существованием проблем в деятельности ФНС РФ и ФССП РФ.

Для оперативного сокращения налоговой задолженности предпринимаются меры усовершенствования взаимодействия указанных служб. Так, например, в Курской области проходят различные совещания сотрудников ФССП РФ с сотрудниками налоговых органов, на которых обсуждается взаимодействие структур по взысканию задолженности по налогам и сборам, а также проблемы, возникающие при исполнении постановлений налоговых органов.

Как отметил в свое время бывший руководитель Управления Федеральной налоговой службы по Курской области А. Лабзин, эффективное решение задач по взысканию задолженности по налоговым платежам возможно только при наличии четко отлаженного взаимодействия, направленного на совершенствование правовой основы работы по взысканию налоговой задолженности, а также на решение вопросов, возникающих в

~ 302

практической деятельности .

Существуют случаи, когда судебный пристав-исполнитель выносит постановление о прекращении исполнительного производства ввиду ^[299] невозможности установления местонахождения должника. ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-13602/2011 от 09.12.2011^[300] подтвердил, что оспариваемое постановление об окончании исполнительного производства соответствует нормам закона в силу невозможности установления местонахождения должника, отсутствия имущества, на которое могло быть обращено взыскание. ФАС отметил, что исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях. В этом случае судебный пристав-исполнитель составляет акт о наличии обстоятельств, которые послужили причиной возвращения документа взыскателю.

С целью повышения эффективности взыскания задолженности по налогам, на наш взгляд, следует структурировать направляемые в службу судебных приставов сведения об организациях. Таким образом, разбивка должников на категории будет способствовать оперативному взысканию платежей и позволит минимизировать число необоснованных возвратов постановлений с актом о невозможности взыскания. Также, по нашему мнению, следует согласиться с мнением Е.Н. Воронова о внесении дополнений в соглашения между ФССП РФ и ФНС РФ^[301], поскольку зачастую указанные соглашения дублируют положения НК РФ. Межведомственная база должников уже создана, однако ввиду загруженности судебных приставов-исполнителей сведения об отдельных недобросовестных налогоплательщиках не заносятся в указанную базу.

Помимо ФССП РФ налоговые органы взаимодействуют с другими государственными органами, государственными унитарными предприятиями и т.д. Специфика механизма взаимодействия налоговых органов с данными органами отражается при исчислении имущественных налогов. Учитывая, что для физических лиц налоговые органы самостоятельно исчисляют налог, им требуется получение информации об объектах налогообложения для определения такого элемента налога как налоговая база.

В ст. 85 НК РФ дается перечень органов, учреждений, организаций и должностных лиц, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц. Так, например, органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Информация по налоговой базе и объектам налогообложения, предоставляемая в ходе информационного обмена между службами, остается основой исчисления любого имущественного налога, а значит, от решения существующих проблем в данной области зависит исполнение налоговой обязанности в целом.

Сумма транспортного налога начисляется на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими госрегистрацию транспортных средств, что приводит к возникновению обязанности данных органов сообщать сведения о расположенных на подведомственной им территории транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (ст. 85 НК РФ).

Сведения предоставляются в порядке информационного обмена между данными органами исполнительной власти. Однако на сегодняшний день стоит отметить, что состояние обмена информацией позволяет сделать вывод о наличии существенных пробелов в деятельности органов, ответственных за данных сбор информации. Базы данных содержат информацию, недостоверность которой впоследствии приводит к судебным разбирательствам, дополнительным расходам и т.д. Зачастую гражданин или другое лицо инициируют исправление сведений, которые либо были внесены неверно, либо являются устаревшими.

В большинстве случаев стабильность системы информационного обмена зависит от налогоплательщиков и их добросовестного поведения. Так, в случае продажи транспортного средства необходимо снять продаваемую машину с учета в органах государственной регистрации транспортных средств. В случае неправомерного завладения автомобилем другими лицами или утраты данного движимого имущества необходимо сообщать об этом в соответствующие органы. В случае угона (кражи) транспортного средства налогоплательщику необходимо предоставить в

налоговый орган документ, подтверждающий данный факт. Однако, учитывая, что данные будут передаваться из органов, осуществляющих госрегистрацию транспортных средств, то и в эти органы тоже необходимо сообщать указанную информацию. На наш взгляд, ввиду действия принципа добросовестности налогоплательщика, сообщение соответствующих

сведений в налоговый уже предполагает, что его налоговая обязанность прекращена в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Налогоплательщик не обязан сообщать в несколько органов об утрате объекта, так как информационный обмен должен работать и в обратную сторону.

Возникает множество разночтений по вопросам обязанности регистрировать транспортные средства. Так, например, согласно ранее действовавшим Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Российской Федерации, утвержденным Приказом МВД Российской Федерации от 27.01.2003 г. № 59 «О порядке регистрации транспортных средств» было установлено, что транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете, договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство. В действующем на данный момент Постановлении Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 (ред. от 25.05.2016) «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» установлено, что собственники транспортных средств и владельцы, которые от имени собственников владеют, пользуются или распоряжаются на законных основаниях транспортными средствами обязаны в установленном порядке ^[302] зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в соответствующих органах^[303]. Вместе с тем остается неясным, как осуществлять учет транспортного средства, если заключен договор купли- продажи с рассрочкой платежа, ведь передача права собственности осуществляется по итогам выплаты всей суммы платежа. В регистрационных документах числится один собственник, а пользуется транспортным средством другое лицо. Так, гражданка Е.А. Веденьева зарегистрировала автомобиль 09.11.2006, а заключила договор купли-продажи с М.А. Пушкиной 17.06.2007 с рассрочкой платежа до 17.11.2007^{[304] [305]}. ФНС РФ соответственно исчислила налог с собственника, т.е. с лица, зарегистрированного в органах, осуществляющих госрегистрацию, объяснив это тем, что информация о снятии с учета из ГИБДД по автомобилю не поступала, следовательно, данное транспортное средство с налогового учета не снято . Учитывая, что транспортным средством пользовалось другое лицо, то несправедливо взыскивать налог с собственника. Однако, как уже было отмечено в данной работе, правовая связь в данном случае между объектом налогообложения и налогоплательщиком может быть установлена только на основании правоустанавливающих данных, т.е. на основании данных о регистрации.

Проблемы информационного обмена наблюдаются и при исчислении налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц в отношении недвижимости.

Налоговая база налога на имущество физических лиц настоящее время рассчитывается по инвентаризационной стоимости, если субъектом РФ не утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (ст. 402 НК РФ). Информация об инвентаризационной стоимости имеется в информационных и архивных базах организаций, осуществляющих технический учет и техническую инвентаризацию. Для передачи указанной информации Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр) было принято решение о массовой оцифровке инвентарных дел. Вместе с тем, правовая часть инвентарного дела не подлежала оцифровыванию, что привело к утере необходимых данных о собственниках недвижимого имущества. Обновление указанных данных возможно только в том случае, если физическое лицо обратиться в органы Росреестра за получением необходимой услуги.

Многие собственники недвижимости не оформляют вновь построенные строения, например, 70-80-х гг. Так, указанные лица платят налог на «старый дом», а не на коттедж, который никак не оформлен и не поставлен на технический учет.

На данный момент единой информационной базы учета собственников недвижимости не сформировано. Органы БТИ занимались регистрацией собственников объектов недвижимости до создания соответствующих органов государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

В советское время на основе Технической инструкции от 31.10.1951 г. «О порядке и методах производства текущей регистрации инвентаризационных изменений в домовом фонде городов, рабочих, дачных и курортных поселков РСФСР» основными источниками текущей регистрации инвентаризационных изменений в домовом фонде служили данные сплошного обхода и обследования домовладений органами БТИ^[306], проводилась сплошная инвентаризация, данными которой отчасти органы, осуществляющие учет объектов недвижимости, пользуются и по настоящее время.

Плановая инвентаризация на практике не проводится. Связано это с большой затратностью, поэтому фактическая информация о лицах, имеющих в собственности объекты недвижимости, обновлена, а в документах представлены устаревшие данные.

Ранее до 1 января 2015 года органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны были ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (п. 9.1 ст. 85 НК РФ). Взаимодействие указанных органов

осуществлялось на основе Приказа ФНС РФ от 06.02.2012 № ММВ-7-6/49@ «О вводе в промышленную эксплуатацию программного комплекса «Прием, учет, распределение и доведение до налоговых органов сведений об объектах недвижимого имущества, представляемых уполномоченными организациями технической инвентаризации» и Приказа ФНС РФ от 11.02.2011 № ММВ- 7-11/154@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иных сведений, необходимых для исчисления налогов» .

В связи с введением кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по всем объектам недвижимости, органы, осуществляющие государственный технический учет, были исключены из перечня субъектов, осуществляющих информационный обмен с ФНС РФ. ^{[307] [308]}

В соответствии с изменениями в оформлении строений и сооружений с 1 апреля 2012 года было введено понятие «технический план объекта недвижимости», который включает описание объекта на контуре земельного

312

участка . Вышепредставленный порядок был утвержден приказом

Л 1 Л

Минэкономразвития № 577 от 14.10.2011 года , которым необходимо было руководствоваться до окончания переходного периода применения к отношениям, возникающим в связи с осуществлением государственного учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О

государственном кадастре недвижимости»^{[309] [310] [311] (далее - ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»). С 1 января 2013 года переходный период официально был завершен.}

Согласно ст. 41 ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» технический план представляет собой документ, в котором воспроизведены определенные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, и указаны сведения о здании, сооружении, помещении или об объекте незавершенного строительства, необходимые для постановки на учет такого объекта недвижимости, либо сведения о части или частях такого объекта недвижимости, либо новые необходимые для внесения в государственный кадастр недвижимости сведения о таком объекте недвижимости, которому присвоен кадастровый номер. По сути, данный документ представляет собой отображение объекта в координатах. Технический паспорт на данный момент является приложением к техническому плану, потому что на его основе делается последний. Однако в

техническом плане не отображаются иные постройки, например, сарай, гараж, забор и т.д. Получается, что гражданин не должен платить налог на данные объекты недвижимости.

Технический паспорт, как и техническая инвентаризация, теперь не имеет существенного значения. При этом именно он является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства . Технический паспорт представляет собой документ, содержащий в себе основные технические характеристики, т.е. год постройки, строительный объем, внутренняя отделка здания, материалы конструкций, таких как фундамент, стены, перекрытия и т.д.

Результат инвентаризации - база для принятия управленческих решений. Однако в настоящее время большая часть полномочий, в том числе и утверждение технических планов, относится к полномочиям кадастровой палаты. Получается, что для получения свидетельства о регистрации права на недвижимость необходимо обращаться в органы Росреестра, для получения кадастрового плана - в Кадастровую палату, а чтобы сделать технический план - обращаемся в БТИ или к кадастровым инженерам, при этом утверждает его Кадастровая палата. Установленный порядок в большинстве случаев не устраивает граждан, в связи с чем они зачастую не оформляют необходимые документы на тот или иной объект недвижимости, а значит, сведения о налоговой базе не всегда являются актуальными. Наблюдается прямая зависимость функционирования органов, осуществляющих инвентаризацию, кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и деятельности по информационному обмену указанных органов с ФНС России.

Реализация правовых норм, которые ввели налог на недвижимое имущество физических лиц, напрямую связана с проблемой ^[312]

информационного обмена, так как до сих пор не определена методика оценки объектов недвижимости. Показательным здесь является пример Белоруссии, в которой налог на недвижимость уже введен давно. Налоговая база на недвижимость определяется организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства; физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь^{[313] [314].}

На наш взгляд, необходимо восстановить требование обязательности проведения технической инвентаризации, результатом которой является технический паспорт. Кроме того, стоит определить методику разработки коэффициентов по зданиям. Например, налоговая база налога на недвижимость должна зависеть от года постройки, от материала стен. Если это рыночная оценка, то необходимо ввести рыночный коэффициент.

В перечень субъектов, участвующих в исполнении обязанности по уплате имущественных налогов, в частности при исчислении налога, ранее включались органы местного самоуправления. Стоит отметить, что в 2015 году Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» были внесены изменения, согласно которым п. 9.2. ст. 85 НК РФ утратил силу. В настоящее время муниципальные органы власти не обязаны представлять информацию о земельных участках ФНС РФ, т.к. формированием сведений о кадастровой стоимости земельного участка занимается Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

Вместе с тем, например, при постановке на кадастровый учет земельных участков встречаются случаи, когда невозможно определить кадастровую стоимость земельного участка, например, в результате совершения технической ошибки. Отсутствие в кадастровых паспортах земельных участков сведений об их кадастровой стоимости препятствует формированию налоговой базы и исполнению обязанности по уплате земельного налога.

На наш взгляд, для усовершенствования информационного обмена в области исполнения обязанности по уплате имущественных налогов необходимо проработать пути практической реализации всех установленных законодательством направлений. Так, для транспортного налога необходимо четко определить, что регистрация осуществляется на собственника, а в случае передачи транспортного средства на возмездной основе в пользование или владение другому лицу собственнику необходимо предусмотреть включение в размер платы за пользование или владение сумму, необходимую для уплаты транспортного налога. Для налога на недвижимость необходимо определиться с методикой оценки недвижимого имущества и с перечнем органов, которые будут заниматься данной оценкой. Кроме того, стоит уделить внимание разрешению существующих противоречий в области передачи информации на объекты недвижимости для устранения возникающих ошибок в начислении налога.

В связи с тем, что информационный обмен осуществляется нерегулярно, и базы данных не всегда отображают действительность, возникают ошибки в исчислении отдельных имущественных налогов. В некоторых случаях налогоплательщикам приходится излишне уплачивать тот или иной налог.

Если привести в пример транспортный налог, то сумма в отношении него начисляется на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими госрегистрацию транспортных средств. Информационное взаимодействие происходит также и в отношении органов,

осуществляющих выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации. Данные органы обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения: о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа; о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

Учитывая, что оперативный обмен информацией является основой взаимодействия соответствующих уполномоченных органов по вопросам исчисления имущественных налогов и одним из основных факторов эффективности работы по взысканию задолженности, техническим службам всех ведомств необходимо оценить возможности электронных баз данных и наметить пути решения данного вопроса. В целях совершенствования информационного обмена в сфере налогов также необходимо продолжить работу по формированию электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для оплаты налоговых платежей. Кроме того, необходимо развивать онлайн-способы взаимодействия с налогоплательщиками. Процесс должен быть повсеместно автоматизирован. Попытки принимаются уже сейчас, но пока на данный момент не урегулированы вопросы защиты налогоплательщиков от возможного мошенничества. ФНС России в 2010 году запустила в эксплуатацию «Личный кабинет налогоплательщика», где, набрав адрес https://service.nalog.ru/dept/, любой гражданин России может узнать и оценить задолженность по налогам, по большей части имущественных . ^[315]

Система работает пока не очень стабильно, однако ФНС России продолжает совершенствовать электронные услуги и в перспективе планирует полностью перейти к уплате налогов в виде электронных перечислений. Налоговые органы уже сейчас активно общаются с налогоплательщиками через Интернет. Свыше 1 миллиона компаний и индивидуальных предпринимателей направляют свои отчеты в налоговые органы в электронном виде с использованием электронной цифровой

319

подписи .

В городах России действует система оплаты налогов посредством биллинговых технологий. Индивидуальные предприниматели могут осуществлять налоговые платежи в бюджет с помощью карт Сбербанка и наличных денежных средств. Однако необходимо разработать эффективный механизм защиты налогоплательщиков от возможных случаев мошенничества.

Разрешение вышеуказанных практических проблем напрямую связано с реализацией административной реформы и системы «Электронного Правительства». С 01.07.2012 все государственные службы и ведомства перешли на электронный документооборот. Создаются технические карты межведомственного взаимодействия, различные реестры и административные регламенты. Всё это, с одной стороны, приводит к уменьшению коррупции и увеличению прозрачности государственных и муниципальных услуг, предоставляемых юридическим и физическим лицам; с другой стороны, не каждое ведомство способно выполнять условия межведомственного взаимодействия. Нестабильная работа системы межведомственного электронного взаимодействия приводит к тому, что в некоторых государственных органах приходится отправлять межведомственные запросы по «старым письменным формам», так как на них отвечают по времени быстрее, чем на электронные запросы. ^[316]

Кроме того, например, для обмена информацией по кадастровой стоимости земельных участков между органами государственной регистрации права на недвижимое имущество и органами муниципальной власти должна быть разработана специальная программа, содержащая сведения обо всех земельных участках, поставленных на кадастровый учет. Публичная кадастровая карта работает нестабильно, а сведения заносятся с опозданием. При проверке информации о кадастровой стоимости земельного участка, поставленного на учет 1-2 месяца назад, можно обнаружить отсутствие сведений в Публичной кадастровой карте, так как актуализация данных проводится нерегулярно. Земельный участок в таком случае может быть отображен как необразованный, то есть не имеющий границ и не имеющий кадастровой стоимости.

По нашему мнению, данная политика, безусловно, даст свои положительные результаты, однако это произойдет не в скором времени.

Проблемы информационного обмена можно отметить и на международном уровне. В условиях современной глобализации налоговые органы расширяют международное сотрудничество, направленное на борьбу с уклонением от уплаты налогов, а также устранение иных проблем, возникающих в этой сфере. Предусматривается обмен информацией между компетентными органами различных стран. В настоящее время государства не только обмениваются сведениями о законодательстве, опыте работы, подготовке кадров, но и осуществляют межведомственный обмен информацией по конкретным налогоплательщикам, конкретным хозяйственным операциям и т.д.

Международный информационный обмен в налоговых целях предполагает обеспечение налоговым органам широкого доступа к различным сведениям. В этих целях Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) принимает усилия по методологическому совершенствованию работы с информацией и улучшению доступа с юридической и практической точки зрения . В целях международного сотрудничества и обмена информацией по вопросам налогового администрирования заключаются различные меморандумы, протоколы, соглашения, подписываются протоколы, организуются рабочие встречи. Одним из примеров такого сотрудничества является меморандум между Федеральной налоговой службой РФ и Налоговой администрацией Финляндской Республики, в котором отмечена необходимость создания Рабочей группы для организации обмена информацией и данными по вопросам налогового администрирования в обоих государствах .

Представляется, что развитие сотрудничества и проработка вопросов, связанных с обменом информацией, является приоритетным направлением в развитии имущественного налогообложения, ведь от этого зависит решение проблем, существующих в сфере исполнения налоговой обязанности. Необходимо продолжать практику заключения соглашений по вопросам сотрудничества и обмена информацией между налоговыми органами различных государств^{[317] [318] [319].}

Подводя итог, можно определить, что из проведённого анализа взаимодействия налоговых органов и иных органов в сфере исполнения обязанности по уплате имущественных налогов установлено, что большая часть возникающих проблем носят локальный характер и вызваны особенностями документооборота в разных организациях. Важной также является проблема информационного обмена, так как в основе исчисления любого налога лежат базы данных, которые Федеральная налоговая служба Российской Федерации получает от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, органов Ростехинвентаризации, ГИБДД и их территориальных подразделений, региональных и муниципальных органов власти и т.д. В этой связи требуется унификация

механизмов и средств передачи данных об объектах налогообложения между всеми взаимодействующими органами и структурами. Кроме того, в связи с необходимостью устранения существующих пробелов и противоречий в информационном обмене между соответствующими органами необходимо реализовывать заявительный порядок сообщения сведений об объектах налогообложения налогоплательщиками самостоятельно. Так, например, в отношении имущественных налогов, плательщиками которых выступают физические лица предлагается добросовестными признавать также налогоплательщиков, заявивших о наличии у них неучтенного движимого и (или) недвижимого имущества с момента подачи в налоговый орган заявления о наличии у них такого имущества.