Общегосударственная система финансового контроля

Финансовый контроль в условиях вхождения экономики в рыночные отношения претерпевает существенные изменения. Новым экономическим взаимоотношениям не свойственны постоянные проверки, контроль за финансовыми операциями и различного рода сделками.

свободой хозяйствования, факторами неопределенности экономической ситуации, происходи! потеря управляемости и контроля за движением финансовых потоков средств в приемлемых для общества направлениях. В этих условиях усиливаются тенденции нарушения финансовой дисциплины, финансового законодательства, учащаются злоупотребления но поводу использования государственной собственности. Поэтому финансовой контроль должен явиться надежным заслоном всяческих негативных проявлений в хозяйственной жизни. Государство, защищая общественные интересы, социальную справедливость, должно вмешиваться в процессы воспроизводства, распределения, используя в качестве инструмента регулирования возможности коіпролыюй функции финансов, совершенствовать формы, методы и организацию финансового контроля.

Как излагалось в первой главе, весьма важными признаками классификации видов финансового контроля служат: субъекты, время и методы проведения контрольных действий. Исходя из этих признаков, финансовый контроль подразделяется по трем направлениям: видам, формам и методам его осуществления (рис. 3.1).

В зависимости от субъектов (органов или организаций, осуществляющих контроль) выделяются следующие виды финансового контроля:

1. Общегосударственный контроль применяется в отношении любого объекта контроля независимо от его ведомственной подчиненности и формы собственности. Его осуществляют органы государственной власти и государственного управления.

2. Все представительные органы осуществляют финансовый контроль ттри ежегодном рассмотрении проекта соответствующего бюджета и отчета об исполнении его на сессиях. Важные контрольные функции выполняют планово-бюджетные и отраслевые постоянные комиссии представительных органов, которые предварительно, до начала сессии, рассматривают проект бюджета и отчет об его исполнении.

5 з РАЗДЕЛ I Теория финансового контроля и углубленного аудита

Рис. 3.1. Классификация видов финансового контроля

3. Правительство, аппарат местных администраций не только направляют контрольную деятельность подведомственных им органов, в том числе и финансово-кредитных, но и сами непосредственно осуществляют финансовый контроль. Правительство республики контролирует составление и исполнение государственного бюджета, осуществляет финансовую политику государства. Соответственно своим полномочиям контрольные функции выполняю т исполнительные органы на местах.

4. Ведомственный финансовый контроль в пределах полномочий отдельного министерства, ведомства осуществляется за деятельностью входящих в их систему (подчиненных, курируемых, подведомственных) предприятий, организаций и учреждений. К основным задачам ведомственного контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собствешюсти, правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы; пресечения фактов бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.

5. В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный контроль, то есть контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, объединениях, организациях, учреждениях. Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимое условие. Этот вид контроля способствует повышению ответственности первичных звеньев производства за эффективным использованием денежных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направлен на снижение потерь, выявление и профилактику различных нарушений финансовой дисциплины.

В условиях рыночных отношений внутрихозяйственный контроль в прежнем его понимании теряет свое значение: его должны замещать хозрасчетные стимулы на государственных предприятиях и коммерческие — на предприятиях других форм собственности. Хозяйственные

55 РАЗДЕЛ I. Теория финансового контроля и углубленного аудита

56 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методолог ия, практика

стимулы и коммерческий расчет гарантируют от всевозможных нарушений, так как личная заинтересованность работников и предпринимателей в успехе дела снимают необходимость контроля над самим собой и основными учредителями бизнеса и воспроизводственных процессов в экономике.

6. В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть предварительным, текущим и последующим. Такие формы контроля свойственны деятельности большинства контролирующих органов.

6.1. Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов, и поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В данном случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.д.

6.2. Текущий финансовый контроль — это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязанностей перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов капитального строительства и т.д.).

6.3. Последующий финансовый контроль — контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета, использования предприятием или учреждением денежных средств и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются се нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

7. Аудиторский контроль — проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности на основе договора (коігграк-

та), заключаемого независимой аудиторской фирмой и владельцем (собственником) предприятия, компании, банком, страховой компании.

Экономическая природа аудита заключается в отделении права собственности и нрава распоряжения при действии разнообразных организационно-правовых форм предприятий, компаний и их объединений. Поэтому возникает необходимость постоянного монит оринга их собст венност и и результатов деятельности аудиторскими фирмами. Эга необходимость особенно настоятельна при функционировании акционерного капитала в реальном секторе экономики, банковской сфере, доверительных фондах и других формах движения стоимости в рыночной среде, где при осуществлении хозяйственных операций велика вероятность рисков: производственного, финансового, кредитного и др.

Аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении своей деятельности руководствуются требованиями законодательных и иных нормативных актов: при проведении аудиторской проверки и составления аудиторского отчета (заключения) независимы от проверяющего хозяйствующего субъекта, а также любой третьей стороны.

Аудит проводится по следующим последовательным стадиям:

1) планирование (с внутренней систематизацией действия сторон);

2) получение информации об объекте аудита и ее оценка;

3) разработка подхода к процедуре аудита и подготовка программы;

4) проверка и тестирование систем контроля;

5) проведение процедур аудита;

6) формирование аудиторского отчета (заключения).

На стадии непосредственного проведения аудита выделяются ключевые процедуры, которые даюг прямые доказательства по полноте, правильности и достоверности учетных данных, а также объективности оценок информации, содержащихся в отчетности.

57 РАЗДЕЛ I. Теория финансового контроля и углубленного аудита

58 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Результатом аудиторской проверки является аудиторский отчет (заключение) - имеющий правовое значение официальный документ, удостоверенный аудитором, содержащий полную информацию о соответствии балансов и других форм финансовых документов хозяйствующего субъекта требованиям законодательных и нормативных актов, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Заключение о финансовом положении проверяемого объекта в установленном законом порядке публикуется как отчет о его деятельности вместе с официальным балансом, отчетами о доходах и расходах, движения денег и других форм финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности предприятия. Ответственность за достоверность предоставляемых аудитору сведений и документации лежит на руководстве хозяйствующего субъекта.

Аудиторские фирмы одновременно могут выполнять консультационные функции. Оги услуги направлены на выявление резервов повышения эффективности производства, оказание помощи по вопросам коммерции, менеджмента, маркетинга, постановки бухгалтерского учета, финансового планирования, налогообложения и поиска путей оптимизации деятельности хозяйствующих субъектов.

Аудиторские фирмы обычно получают специальное разрешение от государственных органов или других органов, наблюдающих за деятельностью акционерных обществ, компаний (банков, страховых компаний) для проведения аудита.

Аудиторы и аудиторские фирмы моіут проводить платные аудиторские проверки по поручению государственных органов. Аудиторская деятельность не отменяет осуществляемого в соответствии с законодательством контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта со стороны специально уполномоченных на то государственных органов.

Пользователи результатов аудиторских проверок — заинтересованные в итогах деятельности хозяйствующего субъек- ,, та лица: государственные структуры, собственники, инвесто-

ры и иные уполномоченные органы, имеющие в соответствии с действующим законодательством право на получение такой информации.

Выделяется также внутренний аудит — неотъемлемая часть системы внутреннего контроля предприятия, компании. фирмы. Объектом внутреннего аудита могут быть финансовая, производственная, снабженческая и другие виды деятельности. Сюда входит ревизия наличия хозяйственных средств и правильности оформления всех бухгалтерских документов, проверка административного порядка выполнения директив и приказов, организация инвентаризации товарноматериальных ценностей, контроль совершенных операций и т.д. Внутренний аудит проводится как на головном предприятии, так и па дочерних фирмах и в филиалах.

3.2.