НАЛОГИ

НАЛОГИ, обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц (отдельных граждан и предприятий) на основе действующего законодательства и зачисляемые в бюджет.

Качественными признаками любого налога, отличающими его от иных видов обязательных сборов в пользу государства (напр., государственной пошлины, лицензионного сбора), являются законодательное установление налога, периодичность его взимания, безэквивалентность при его уплате (в момент уплаты налога налогоплательщик ничего не получает взамен):

Основные элементы любого налога: субъект налога (или налогоплательщик), на которого законом возлагается обязанность уплачивать этот налог; объект налога - доход (в т. ч. и оборот) или имущество, исходя из которого рассчитывается сумма налога (заработная плата, объём реализации, стоимость имущества предприятия, земля, объём добытых полезных ископаемых и т.д.); источник налога - доход (вид дохода), за счёт которого производится уплата конкретного налога; ставка налога - величина налога, приходящегося на единицу обложения (напр., на 1 руб. заработной платы, на единицу земельной площади, на 1 руб. стоимости имущества).

Существенным, но не обязательным элементом законодательства о налогах являются налоговые льготы. Действительно, если в тексте закона не будет определён субъект налога, то закон действовать не будет, т. к. неизвестно, кто должен его уплачивать. Если не определена ставка налога, то непонятно, как рассчитать сумму налога, и т.д. Отсутствие же в законе о налоге определения налоговых льгот не мешает этому закону действовать, он продолжает работать. Тем не менее в большинстве законодательных актов, посвящённых отдельным налогам, те или иные формы налоговых льгот всё-таки предусматриваются.

Основные формы налоговых льгот: налоговые изъятия, т. е. отдельные элементы объекта налогообложения, которые не включаются при расчёте налоговой базы. Напр., в РФ при уплате подоходного налога с физических лиц в базу обложения не включаются такие виды доходов граждан, как пенсии по старости, студенческие стипендии и некоторые другие; налоговые скидки, представляющие собой определённые вычеты из сформированной налоговой базы. Напр., при налогообложении подоходным налогом с физических лиц из сформированной налоговой базы вычитается установленный законодательством не облагаемый налогом минимум, вычитаются суммы, уплаченные в Пенсионный фонд, расходы на благотворительные цели и некоторые другие категории расходов; налоговые кредиты, которые представляют собой сокращение суммы начисленного налогового платежа. Налоговые кредиты могут осуществляться в виде снижения налоговых ставок, возврата ранее уплаченного налога, вычета определённых расходов (или их части) из суммы начисленного налогового платежа и т. д.

Существуют три способа уплаты налогов:

- по декларации, когда налогоплательщик самостоятельно заполняет налоговую форму (декларацию), заявляя о полученном доходе, самостоятельно рассчитывает сумму налога, и уплата налога производится на основе этой декларации (напр., в РФ уплата налога на прибыль предприятий, подоходного налога с физических лиц и целого ряда других налогов);

- у источника доходов, когда налог удерживается тем, кто производит выплату" этого дохода (напр., выплачивая дивиденды по акциям, акционерное общество удерживает налог на капитал у источника доходов, в результате держатель акции получает дивиденд уже за вычетом этого удержанного налога);

- кадастровый; при котором налоговая служба ведёт учёт объектов налогообложения (составляет кадастр) и определяет сумму налога, как правило исходя из физических особенностей того или иного объекта. С определённой долей условности к данному способу уплаты налога в РФ можно отнести налог на имущество физических лиц.

Принято различать налоги прямые и налоги косвенные. К прямым налогам относятся налоги на доходы и имущество, которые устанавливаются непосредственно на лицо, которое их уплачивает. Это лицо (будь то предприятие или гражданин) самостоятельно, исходя из действующего законодательства, рассчитывает облагаемую базу, применяет к ней налоговую ставку и самостоятельно уплачивает налог в бюджет. При уплате прямых налогов между фактическим носителем налога (налогового бремени) и государством нет никакого посредника (напр., подоходные налоги). При установлении косвенных налогов предполагается, что этот налог будет включён в цену товара и дальше будет переложен на потребителя товара. В результате конечный носитель налогового бремени и плательщик данного налога не совпадают (напр., таможенные пошлины, которые уплачиваются импортёром в бюджет, потом им же закладываются в цену реализации товара, в результате чего конечным носителем их налогового бремени является потребитель).

Выделяются также налоги общие и налоги целевые. За счёт поступлений общих налогов формируется доходная часть бюджета, и эти средства могут быть в дальнейшем направлены на любые цели, предусмотренные в бюджете. В отличие от общих, поступления от целевых налогов могут быть направлены только на специально оговорённые в законодательстве цели. Так, поступления от подоходного налога с физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и др. могут быть направлены на любые предусмотренные бюджетом цели, в то время как поступления от сбора на нужды образовательных учреждений - только на финансирование расходов на образование.

В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Налоги административно-территориальных образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для сбалансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

Налоговая система Российской Федерации состоит из трёх групп налогов: федеральных, региональных (налогов республик в составе РФ, краёв, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам РФ в настоящее время относятся налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог на покупку валюты и некоторые другие.

К налогам субъектов РФ относятся налог на имущество предприятий, налог с продаж, лесной налог, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы и др.).

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время представляет собой ключевой элемент российской налоговой системы. За счёт поступлений этого налога формируется 29% доходов консолидированного бюджета и 47% доходной части федерального бюджета.

НДС - одна из форм косвенного налогообложения, при которой объектом налогообложения является прирост стоимости товара на каждой стадии его производства и реализации по мере продвижения товара к конечному потребителю (добавленная стоимость, или стоимость, добавленная обработкой). Для каждой фирмы (предприятия) налогом облагается её выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом суммы затрат на сырьё, материалы, сторонние услуги, а также другие материальные затраты.

Когда этот налог был впервые введён в России в 1992 г., ставка данного налога была установлена на уровне 28% (для ограниченного круга продовольственных товаров первой необходимости - 15%). Начиная с 1993 г. стандартная ставка данного налога устанавливается на уровне 20%, а пониженная - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам детского ассортимента - на уровне 10%.

В странах, длительное время использующих данный механизм, стандартные ставки налога находятся, как правило, на более низком уровне: в Люксембурге 12%, в Германии 14%, в Дании 22% (при наличии для ряда товарных групп нулевой ставки).

В Российской Федерации используется модель косвенного исчисления добавленной стоимости, которая не предусматривает определения в процессе расчёта суммы налога, подлежащей уплате, величины самой добавленной стоимости. Так, в соответствии с действующим отечественным налоговым законодательством исчисление этого налога производится, исходя из величины оборотов по реализации товаров, работ, услуг и ставки налога. При этом НДС, уплаченный в цене сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д., в себестоимость не включается, а подлежит вычету из налога, полученного с покупателя продукции, при уплате налога в бюджет. Именно последний вычет фактически выводит налогообложение на добавленную стоимость.

Налог на прибыль - одна из разновидностей прямых налогов, широко используемых в мировой практике в качестве рычага экономического регулирования. В рамках кейнсианской экономической доктрины этот налог рассматривается как один из элементов встроенного стабилизатора (механизма, позволяющего уменьшить экономические колебания, не прибегая к частым изменениям экономической политики).

В соответствии с налоговым законодательством РФ налог на прибыль является федеральным налогом и одним из центральных элементов налоговой системы. Налог на прибыль выступает в качестве дохода, регулирующего бюджетную систему. Происходит это путём предоставления субъектам Федерации права установления собственной ставки данного налога (сверх установленной федеральным законодательством федеральной ставки), в соответствии с которой поступления от него зачисляются в доход бюджета субъекта Федерации.

Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от видов деятельности. Базовой является ставка в размере 35% (федеральная 13% и максимально допустимая ставка субъектов Федерации 22%) налогооблагаемой прибыли; доходы банков, страховых организаций и от посреднической деятельности подлежат налогообложению по суммарной максимальной ставке 43%. Для целей налогообложения выделяются также некоторые другие виды доходов (доходы от казино и игорного бизнеса облагаются по ставке 90%).

В рамках налога на прибыль предприятий имеют льготы расходы на инвестиции производственного назначения в отраслях материального производства и расходы на инвестиции в жилищное строительство для всех юридических лиц; определённая величина фактически осуществлённых расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; определённый объём расходов на благотворительные мероприятия и некоторые другие виды расходов. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Акцизы представляют собой вид косвенного налога, включаемого в цену ряда товаров массового потребления и предметов роскоши, а также в тарифы на некоторые услуги. Как правило, акцизы вводятся на те товары, объём потребления которых не может быть существенно ограничен таким повышением цены. В соответствии с законодательством РФ к подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, а также отдельные виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, и природный газ). Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары. Ставки акцизов устанавливаются в твёрдых суммах за физическую единицу объекта обложения (специфические ставки) или в процентах к цене реализации подакцизного товара. В соответствии с действующим российским налоговым законодательством акцизы включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость.

Подоходный налог с физических лиц - прямой налог с граждан, уплачиваемый физическими лицами с полученных ими доходов (заработной платы, доходов от предпринимательской деятельности, авторских вознаграждений и др. доходов). В странах с рыночной экономикой в составе подоходного налога с физических лиц облагаются доходы от некорпоративного бизнеса. Ставки данного налога, как правило, носят прогрессивный характер. Индивидуальный подоходный налог, наряду с налогом на прибыль, выполняет роль встроенного стабилизатора.

В Российской Федерации объектом обложения этим видом налога являются личные доходы граждан, получаемые ими от работы по найму, от ценных бумаг, от индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности и др. доходы. Не включаются в облагаемую этим налогом сумму дохода пенсии, стипендии, алименты у лиц, их получающих, доходы от вкладов в учреждения банков (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ), доходы от государственных ценных бумаг и некоторые другие виды доходов.

Исчисление подоходного налога производится на основе годовой величины облагаемого дохода. Ежемесячные платежи данного налога носят авансовый характер и производятся нарастающим итогом с начала года.

В основе предоставления льгот по подоходному налогу лежит социальная значимость, заслуги и степень социальной защищённости той или иной категории граждан. Общая сумма не облагаемого налогом минимума зависит от общей суммы дохода, полученного гражданином в течение года, и его социального статуса (участник Великой Отечественной войны, Герой Российской Федерации, инвалид 1-й или 2-й группы, пострадавший в результате чернобыльской катастрофы и др.).

Кроме вычета не облагаемого налогом минимума, граждане также имеют право на такие вычеты из налогооблагаемого дохода, как фактически произведённые через бухгалтерию расходы на благотворительные цели и фактические расходы на приобретение или строительство жилья (включая погашение кредитов, полученных на эти цели). С 1 января 2001 г. установлена единая ставка подоходного налога для физических лиц в размере 13%.