Методика расчета налоговых доходов муниципальных бюджетов

Межбюджетное регулирование на региональном уровне осуществляется с целью выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований и, как следствие, наделение бюджетов муниципальных образований средствами для исполнения возложенных на них полномочий.

1. Установление нормативов отчислений в местные бюджеты от налогов, подлежащих зачислению в вышестоящий бюджет.

2. Предоставление финансовой помощи за счет средств фондов вышестоящего бюджета.

3. «Отрицательные трансферты», передаваемые из местных бюджетов в вышестоящие.

Применение этих способов позволяет обеспечить бюджеты муниципального уровня собственными доходами.

Новая государственная бюджетная политика предусматривает повышение роли среднесрочного и долгосрочного планирования и прогнозирования. В связи с этим, рекомендуется выбор в пользу каждого из названных способов межбюджетного регулирования делать на длительный период времени. Это позволит сделать прогноз доходных возможностей местных бюджетов более прозрачным и точным, что в итоге должно повлиять на качество управления бюджетными средствами.

Закрепление нормативов отчислений за муниципальным бюджетом повышает финансовую самостоятельность территории и стимулирует ее к увеличению собираемости налогов и развитию налоговой базы. Однако, данный способ имеет и недостатки:

- неравномерность развития экономики на территории субъекта РФ может привести к существенным отклонениям в уровне бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

- отсутствие оперативности межбюджетного регулирования при помощи этого способа, так как нормативы отчислений закрепляются на долгосрочной основе.

В связи с вышесказанным, предлагается использовать для выравнивания бюджетной обеспеченности муниципалитетов способ предоставления дотаций за счет фондов финансовой поддержки и «отрицательные трансферты», так как они отличаются большей эффективностью, оперативностью и удобством.

Бюджетный Кодекс в ст. 137 и 138 говорит о том, что выравнивание бюджетной обеспеченности осуществляется на основании расчетной бюджетной обеспеченности муниципальных образований, которая зависит от «...налоговых доходов на одного жителя, которые могут быть получены бюджетом муниципального района (городского округа) исходя из уровня развития и структуры экономики и (или) налоговой базы (налогового потенциала).».

Исходя из этого, важным моментом при определении размера финансовой помощи является точное измерение налоговых доходов и налоговой базы (налогового потенциала) территории. Принцип единства бюджетной системы предполагает применение единой методики оценки (прогноза) доходных возможностей местных бюджетов. Также при расчете этой величины не допускается использование показателей фактических доходов за отчетный период. Следовательно, необходимо использовать при оценке такие критерии, которые позволят объективно охарактеризовать возможности муниципального бюджета получать налоговые доходы с налоговой базы, закрепленной за муниципальным образованием. В связи с этим, целесообразнее оценивать не налоговый доход, так как он отражает в первую очередь размер фактически зачисляемых в бюджет налоговых поступлений, а налоговый потенциал, который позволяет учесть не только величину фактических налоговых поступлений, но и возможность данного бюджета по сбору налогов.

В сложившейся практике оценки налогового потенциала местных бюджетов применяются, в основном, два метода:

1. Оценка по агрегированному показателю, учитывающему объемы добавленной стоимости по данной территории.

Этот метод разработан для регионального уровня, а на местном уровне применяется по аналогии. При этом каждый субъект Федерации использует свои собственные методики при оценке доходных возможностей бюджетов муниципальных образований, что, конечно же, не обеспечивает сопоставимости оценок. Применение этого метода осложнено еще и следующими причинами:

- отсутствует инструментарий разработки статистического показателя, измеряющего валовый муниципальный продукт;

- показатель добавленной стоимости отражает налоговую базу не по всем видам налогов (он неприменим по акцизам, платежам за недра, налогу на имущество и др.);

- в случае возникновения налоговых обязательств не по месту регистрации предприятий поступления в местный бюджет будут формироваться не только за счет собственной добавленной стоимости, но и за счет добавленной стоимости других муниципальных образований, часть же собственной добавленной стоимости по этой же причине останется неучтенной.

2. Оценка с помощью метода репрезентативной системы налогов по отдельным видам доходов.

Суть ее заключается в следующем: устанавливается перечень доходов бюджета, который и будет составлять репрезентативную систему. Определяется налоговая база по каждому виду налога и проводится расчет привлекаемых в бюджет налоговых доходов исходя их величины налоговой базы, налоговой ставки и прогноза собираемости налога данного вида. Налоговая база может быть оценена как по прямым, так и по косвенным показателям.

Достоинством данного метода является то, что можно определить доходные источники, включенные в репрезентативную систему налогов, то есть учесть все возможные составляющие налогового дохода местного бюджета.

Расчет налогового потенциала проводится на основе следующих показателей:

- показатели налоговых баз и ставок налогов;

- показатели прогноза социально-экономического развития

соответствующих территорий;

- индексы-дефляторы (индексы потребительских цен);

- показатель уровня собираемости налогов и сборов;

- показатель объема недоимок налогов и сборов.

Оценка налогового потенциала в рамках данного метода осуществляется в несколько этапов:

1 . Определяется перечень налогов, которые составят репрезентативную систему.

Налоговые доходы муниципальных бюджетов определяются Налоговым и Бюджетным Кодексами РФ. Новая редакция Бюджетного Кодекса предусматривает для различных видов муниципальных бюджетов разные виды налоговых доходов, представленных в Приложении 3.

2. Проводится оценка налоговой базы по каждому виду налогов. С этой целью выделяются показатели, позволяющие оценить налоговую базу. В соответствие с Методическими рекомендациями по регулированию межбюджетных отношений выделяют показатели, приведенные в табл. 3.1.

Таблица 3.1.

Продолжение табл.

В качестве исходных данных для расчета налогооблагаемой базы используются данные отчета налоговых органов и сведения комитета по статистике.

3. Налоговый потенциал для і-го муниципального образования по основным видам налогов на планируемый год рассчитывается по формуле:

ННу - налоговый потенциал муниципального образования;

НБу - прогнозируемая налогооблагаемая база по j-му виду налога;

POj - средняя расчетная (репрезентативная) ставка налога j-го вида;

КС - коэффициент собираемости налога j-го вида в среднем по муниципальному образованию.

Средняя расчетная (репрезентативная) налоговая ставка по основным видам налогов рассчитывается по каждому налогу отдельно по формуле:

PGj - средняя расчетная налоговая ставка по налогу j-го вида;

НСу - исчисленные налоговые сборы по j-му налогу;

НБу - налоговая база по j-му налогу.

Коэффициент собираемости налогов муниципалитетов в планируемом финансовом году принимается на уровне среднего по субъекту РФ. Коэффициент собираемости по каждому виду налогов рассчитывается на основе фактических показателей базового года по формуле:

ФПІ - фактическое поступление по налогу j-го вида по муниципальному образованию в базовом (текущем) периоде;

HI Ij - исчисленные (начисленные) налоговые поступления по j-му налогу в базовом (текущем) периоде.

Этот метод позволяет оценить налоговый потенциал в том случае, когда можно оценить налоговую базу. Однако, по ряду налоговых доходов, например, по государственной пошлине, этого сделать не удается. Поэтому, налоговый потенциал по этим видам налоговых поступлений рассчитывается как произведение ожидаемых их сборов в текущем году на индекс роста потребительских цен по формуле:

НРі - налоговый потенциал по прочим видам налогов;

НСіп - ожидаемые налоговые сборы по прочим видам налогов в текущем году;

1ц - индекс роста потребительских цен.

4. Совокупный налоговый потенциал муниципального образования определяется по формуле:

СНПі - совокупный налоговый потенциал і-го муниципального образования.

5. Для более точного определения величины налогового потенциала рекомендуется учитывать и дополнительные факторы, объективно влияющие на величину дохода муниципального бюджета.

Такими факторами являются следующие:

1. Уплата налогоплательщиками недоимок за предыдущие периоды;

2. Авансовые платежи налогоплательщиков в счет обязательств будущего периода;

3. Уменьшение налогового потенциала по причине закрытия действовавшего в базовом году (или наоборот, открытие нового) предприятия;

4. Предоставление льгот по налогам.

Оценка этих факторов должна производится в фактических величинах. Однако, имеет смысл их учитывать только в том случае, если они действительно сильно влияют или могут повлиять на поступление доходов в бюджет. Такой подход соответствует требованиям Министерства Финансов РФ максимально возможному упрощению расчета налогового потенциала муниципальных образований.

Показатели оценки налоговой базы

3.3.