14.2. Учет кассовых операций

Б законе предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики деятельности либо особенностей местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и(или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

4 продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообототе составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих тоиароы утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно; ?

продажи ценных бумаг; ?

продажи лотерейных билетов; ?

продажи проездных билетов и талонов в городском общественном транспорте; ?

обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий; ?

торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средтв, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами; ?

разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной или брезентом); ?

продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта; ?

продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах; ?

торговли із киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив; ?

торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами; ?

приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома; ?

реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятих религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; ?

продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок я иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях {за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и(или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна; ?

быть зарегистрирована в налоговых органах; ?

быть исправна, опломбирована в установленном порядке; ?

иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Порядок применения кредитными организациями контрольно- кассоваой техники и используемых в ней программных продуктов утверждается Нейтральным банком Российской Федерации.

Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику обязаны: ?

осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; ?

применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную конт- рольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных опреаций на контрольной ленте и в фискальной памяти); ?

выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки; ?

обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию с применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, представлять им указанную документацию; ?

производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память конторольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Кредитные организации обязаны; ?

соблюдать требования, устанавливаемые Центральным банком РФ; ?

применять контрольно-кассовую технику, которая должна быть оснащена защищенными от иасанкционерованного доступа программными продуктами; ?

предоставлять в налоговые органы по их запросам информацию в порядке, предусмотренном федеральными законами

Налоговые органы: ?

осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований федерального закона; ?

осуществляют контроль за полнотой учета пыручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей; ?

проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок; ?

проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

* налагают штрафы н случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Федерального закона.

Действие полномочий налоговых органов не распространяется на кредитные организации.

Порядок хранения, расходования и учета ленежных средств в экономических структурах (кроме банков и кредитных учреждений) установлен решением совета директоров Банка России от 22 сентября 93 г. № 40,

В соответствии с этим решением ведение названных операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответ- ствснностьза сохранность принятых ценностей, В кассе можно хранить наличность в пределах лимита, согласованного с обслуживающей банковской организацией. Превышение лимита допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплат заработной платы, субсидий, стипендий и т, п. Остаток невыданной наличности возвращается в банк.

За несоблюдение кассовой дисциплины предусмотрены экономические санкции. Так, в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 {в ред. Указа Президента РФ от 21.03,95 № 291) «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрены следующие меры финансовой ответственности: —

за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм — штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа; —

за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности — штраф в трехкратном размере неоприходо- ванной суммы; —

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов производится органами Государственной налоговой службы РФ по сведениям, представленным коммерчески ми банками и другими органами, осуществляющими проверку соблюдения предприятиями порядка ведения кассовых операций к условий работы с денежной наличностью.

Поступление и выдачу денег из кассы внутри организации оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами. В них суммы записывают числами и прописью.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно пастой шариковых ручек или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные в этих документах, не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчегппо-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывают фамилию, имя, отчество лица, которому доверено получение денеп Когда деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в их получении кассир делает запись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира, и ее прикрепляют к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

При выдаче денег лицу, не имеющему возможности расписаться лично (например, по болезни), по его просьбе и в его присутствии за него может расписаться другое лицо, за исключением кассира и работников бухгалтерии. На расходном кассовом ордере указывают наименование, номер, датуй место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя денег, и лица, за него расписавшегося.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучом. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит — выбытие наличности из кассы.

В организациях, где штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника, включая главного бухгалтера, но с его согласия и с обязательным заключением договора о полной материальной ответственности.

Помещение кассы изолируется, а двери в него но время совершения операций необходимо запирать с внутренней стороны. Ключи от сейфа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете - у руководителя организации.

К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета: 1.

Касса организации; 2.

Операционная касса; 3.

Денежные документы.

На субсчете 50-3 учитывают почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха и т. д. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документом ведется по их видам. .

По дебету счета 50 -«Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» фиксируется выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Приведем основные корреспондентские связи счета 50 (см. таблицу). №

п/п Содержание операций Корреспондирующие счета по дебету по кредиту 1 г 3 4 1 Оприходована выручка за наличные 50 ««Касса» 90-1 «Продажи^, субсчет «Выручка» 2 С расчетного счета по чеку получены денежные средства 50 5 J «Расчетные счета* 3 Возвращены остатки неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой 50 71 «Расчеты с подотчетными лицам и» 55-2 «Чековые книжки» 4 Оприходована выручка оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита 50 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5 Возмещение наличными материального ущерба 50 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 5 Погашение займа 50 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 7 Погашение платежей за товары, проданные в кредит 50 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» 8 Поступление наличных от акционеров а счет их вклада в уставный капитал 50 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 9 Поступление платежей от прочих дебиторов 50 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10 Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов 50 76 11 Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий 50 76-2 «Расчеты по претензиям» 12 Поступление авансов от покупателей и заказчиков 50 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 13 Поступления, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов 50 91 «Прочие доходы и расходы» 14 Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров 50 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками* 15 Поступление денежных средств от филиалов 50 79-2 «Расчеты по текущим операциям» 1 2 3 4 16 Поступление валютных средста по чеку 50 52 -«Валютные смета»' 17 Поступление краткосрочных кредитов и займов 50 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 18 Получены средства целевого назначения 50 86 «Целевое финаней рован we» 19 Отражение положительных курсовых разниц по валюте и излишков денежных средста а кассе 50 91 «Прочие доходы и расходы» 20 Установлены излишки в инкассаторской сумке при подсчете б банке и недостача на эту же сумму в кассе 50 57 «Переводы в пути* 21 Передача денежных средста в кассу организации операционными кассами 50-1 50-2 22 Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество 50 58-4 «Вклады по договору

простого тозарищества» 23 Поступление арендной платы наличными в счет будущих платежей 50 9В-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счетам, 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал*, 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Расходование денежных средств и денежных документов из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями: при сдаче на расчетные и другие счета выручки от продажи продукции и товаров; взносе своевременно не полученной заработной платы, а также сверхлимитной денежной наличности — дебет счетов 51, 52, 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы и пути»; кредит счета 50, субсчет 1 «Касса организации», субсчет 2 «Операционная касса».

При осуществлении расчетных операций, следствием которых является прекращение обязательств предприятия, дебетуют счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67

«Расчеты по краткосрочные кредитам и займам», 68

«Расчеты по налогам и сборам», 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В случае когда расчетные операции приводят к возникновению дебиторской задолженности (выдача авансов и предварительная оплата поставщикам, предоставление работнику займа на жилищное строительство, недостача денежных средств, обнаруженная при проведении инвентаризации кассы), нужно оформить проводку:

Дебет счетов 60 Кредит счета 50

«Расчеты с поставщиками «Касса и подрядчиками»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам^ 94 *Недостачи и потери от порчи ценностей

Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру в кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.