7.6Контроль правильности ведения кассовых и банковских операций

Проверка правильности ведения и учета кассовых операций производится обычно отдельным аудитором и включает в себя сплошную проверку рублевой и валютной кассы, расчетов с подотчетными лицами и соблюдение кассовой дисциплины.

Аудитор в процессе проверки руководствуется нормативными документами Национального банка Республики Беларусь по ведению кассовых операций в национальной и иностранной валюте, проверяет, имеется ли в страховой организации касса, принят ли на работу кассир, заключен ли с ним договор об индивидуальной материальной ответственности, ведется ли кассовая книга по установленной форме.

Если кассовые операции осуществляютсяв иностранной валюте, то бухгалтерский учет должен вестись в двух валютах: национальной и иностранной, при этом кассовые отчеты и кассовая книга должны вестись по каждому наименованию иностранной валюты.

В процессе проверки аудитор должен установить:

1.Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

2.Правильность оформления кассовых документов (приходных, расходных кассовых ордеров, платёжных ведомостей и, как следствие, обоснованность выдачи денег из кассы). Если выдача денег производится по доверенности, аудитор должен проверить правильность оформления соответствующей доверенности. Следует обратить внимание на то, что вкассовых документах подчистки и помарки, а также исправления, пусть даже и оговоренные, не допускаются, что расписки не являются документом, подтверждающим наличие денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтверждённые приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход страховой организации;

3.Наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и правильность его ведения. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы должны быть зарегистрированы бухгалтерией в этом журнале;

4.Наличие и анализ актов ревизии денежных средств в кассе за проверяемый период, которые должны проводиться в сроки, установленные руководителем страховой организации, а также в обязательном порядке, при смене кассиров;

5.Соблюдение предельного размера расчётов наличными деньгами между юридическими лицами;

6.Соблюдение кассовой дисциплины при выдаче наличных денег под отчёт в размерах и по сроку, указанным в правилах ведения кассовых операций в Республике Беларусь - на хозяйственные и командировочные расходы.

Кроме того, аудитору при проверке кассовых операций необходимо выборочно проверить (просчитать) итоги в платёжных ведомостях, отчётах кассиров, кассовой книге.

Источниками информации для проверки операций по счетам в банках являются выписки банков из счетови приложенные к ним оправдательные документы, а также записи в учётных регистрах по счетам 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета».

Вначале проверки аудитору необходимо сверить остатки денежных средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок можно уменьшить обороты по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц оборотам согласно учетным регистрам. Важной обязанностью аудитора является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок и приложениях к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в учреждении банка. В учреждение банка следует обратиться и в случае отсутствия отдельных выписок.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными, законными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или документы прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления.

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильной корреспонденции счетов, искажения записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не подтвержденных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы на другую.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и т. д.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности (или обналичивались в фирмах-однодневках), которые не приходовались, а присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банках и соответствующих предприятиях или фирмах.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельные ведомости все уплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии установить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые страховщиком меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Осуществляя проверку операций на валютном счете в банке, следует установить: соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписке банка. остатку средств, который значится по учету; полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах.

При проверке корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках следует сопоставить ее с типовой корреспонденцией, приведенной в типовом плане счетов. Сплошным методом проверяют обоснованность списания денег со счетов страховщика на себестоимость, финансовые результаты, расходы будущих периодов и т. д. Каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению данных и другим

злоупотреблениям.