16.7. Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами взимается на основе Федерального закона "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.1991 г. N 2023-1 (в редакции Федерального закона от 30.05.2001 г.

Плательщикам налога являются юридические лица, осуществляющие эмиссию ценных бумаг. Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска (эмиссии).

Эмиссионными ценными бумагами считаются те, которые обладают одновременно тремя следующими признаками:

1) закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав по определенной форме и в определенном законном порядке;

2) размещаются с помощью выпусков, обеспечивающих одинаковый объем прав и равные условия эмиссии;

3) имеют равные объем и сроки реализации внутри одного выпуска, независимо от времени их приобретения.

Не являются объектами обложения номинальные суммы выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих:

размещение акций среди учредителей при учреждении общества, в том числе в случае формирования акционерного общества из организации другой правовой формы, если объем выпуска акций не превышает размер уставного капитала преобразуемой организации;

увеличение уставного капитала на величину переоценок основных средств, проводимых по решениям Правительства РФ;

конвертацию (преобразование) размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения величины уставного капитала;

консолидацию или дробление размещенных ранее акций без изменения величины уставного капитала;

реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

конвертацию в акции другого акционерного общества, к которому происходит присоединение (при условии, что выпуск не превышает величину уставного капитала присоединяющегося общества);

уменьшение уставного капитала, путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Не облагаются выпуски ценных государственных бумаг (федеральных, региональных местных органов власти), а также облигаций, эмитируемых Центральным Банком России в целях реализации государственной кредитной политики.

Ставка налога - 0,8%. Сумма налога полностью зачисляется в федеральный бюджет. Источником платежа является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, что отображается в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Проблема бухгалтерского учета платежей из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли), бухгалтерскими нормативными документами не отрегулирована. Она может решаться несколькими способами. В данном случае рассматриваются два из них: прямое списание в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и списание на счет 91 "Прочие доходы и расходы" с условием, что данная сумма не будет уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Финансовый результат операций будет одинаковым.

В течение трех дней со дня уплаты налога плательщик обязан предоставить соответствующую декларацию в налоговую инспекцию. В случае отказа в регистрации эмиссии сумма уплаченного налога не возвращается.

Примечание. В окончательном варианте второй части НК РФ предполагается замена данного налога на государственную пошлину, имеющую ту же ставку.