Процентная надбавка

Условием выплаты процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа.

Исчисление трудового стажа, дающего право на получение процентной надбавки к заработной плате, регулируется: постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 7 октября 1993 г.

Следует иметь в виду, что указанные выше нормативные правовые акты не содержат однозначного ответа на вопрос, какие именно периоды трудовой или иной общественно полезной деятельности включаются в трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате.

Поэтому в трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате, необходимо включать все периоды, в течение которых работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, находящимся в районах Крайнего Севера, или выполнял трудовые обязанности в указанных районах.

Трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия (п. 1 постановления Совета Министров - Правительства РФ от 7 октября 1993 г. № 1012). Увольнением за виновные действия признается увольнение работника в соответствии с пунктами 5-11 статьи 81 и пунктом 4 статьи 83 Трудового кодекса РФ.

ПРИМЕР

Организация находится в Братске, Иркутская область.

В рассматриваемом случае сумма надбавки к заработной плате работника за стаж работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, за октябрь и последующие 11 месяцев составит 1500 руб. (15 000 руб. х 10%). За каждый последующий год размер надбавки увеличивается в вышеуказанном порядке. Районная надбавка при этом составит 4500 руб. (15 000 руб. х 1,30).

Итого зарплата работника составит 21 000 руб. (15 000 руб. + 1500 руб. + 4500 руб.).

В статье 164 Трудового кодекса РФ даны понятия компенсации и гарантии, из которых следует, что надбавка, выплачиваемая работнику за стаж работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, является гарантией, а не компенсацией.

То есть при выплате данной надбавки пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не применяются, и она признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются надбавки к заработной плате, обусловленные применением районных коэффициентов (в соответствии с пунктом 11 статьи 255 Налогового кодекса РФ) и процентные надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера (согласно пункту 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ).

По мнению налоговиков, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором. Таким образом, ФНС России настаивает на включении районных коэффициентов и надбавок к заработной плате в трудовые договоры. Однако, с нашей точки зрения, подобное толкование статьи 255 Налогового кодекса РФ неправомерно, поскольку пункты 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ прямо указывают, что районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате учитываются в составе расходов на оплату труда, если они производятся в соответствии с законодательством РФ.