1.2.1. Стоимость и ценность в оперативном и стратегическом менеджменте[3]

Совершенно иной аспект требований к концепциям бухгалтерского учета лежит в плоскости бизнес-управления. Своеобразным отражением этих требований стала логика теоретических и практических исследований в области учета.

Ранее учет сравнивался с некоторой подвижной системой - живым организмом (Дюмарше, Шмидт), садом (Фишер), физической системой в пространстве и времени (Рудановский) - которая взаимодействуя с окружающим

миром, модифицируется сама. Такой подход указывал на прагматический характер научного развития учета и его междисциплинарное значение как науки.

В современных трудах по теории учета рассматриваются концепции учета, капитала, категории прибыли, проводится анализ методов признания и оценки элементов прибыли, осуществляется критический анализ действующих национальных и международных нормативных документов с целью совершенствования их концептуального замысла (Мэтьюс, Перера, 1999; Хендрексен и В. Бреда 2000; Обербринкманн, 2003; Палий, 2007; Соколов 2003). Учет нацелен внутрь учета, в то время как его согласованность с информационными запросами бизнеса и сопряженными экономическими дисциплинами - являясь подлинным источником научных разработок (что многократно подчёркивается перечисленными выше авторами) - остается за рамками теории учета.

На необходимость прагматического развития учета - как информационной системы, обеспечивающей деятельность организации - обычно указывают в работах, которые не связаны непосредственно с теорией и практикой учета.

«Задачи современной бухгалтерии следуют из задач менеджмента. Кроме того, бухгалтер, как адаптор, по логике должен следовать за менеджером- инноватором» (Санникова, 2005, с. 159).

«Методы бухгалтерского учета и финансового анализа являются методами учета, контроля и анализа, а не непосредственно методами управления. Но поскольку они совместно с методами построения автоматизированных систем управления и рационализации, как правило, являются основой для применения методов логистики, методов управления продажами, методов построения систем стимулирования и финансового управления организацией, методов финансового менеджмента, методов антикризисного управления и методов реформирования и реструктуризации хозяйствующих субъектов, то их также следует отнести к методам управления» (Бородулин и др., 2006).

«Органическая связь бухгалтерского учета и финансового менеджмента определяется тем, что деловая финансовая информация должна быть адекватна направлениям и целям предпринимательской деятельности» (Шеремет, 2006, с.

«Определить возможности практического приложения управленческого анализа можно лишь позиционировав его в единой системе предпринимательской деятельностью организации» (Вахрушина, 2010, с. 11).

В ходе исследования мы провели в 2015-2016 г. анкетирование менеджеров и главных бухгалтеров, проходящих курсы повышения квалификации на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова. Цель опроса - определить на сколько автоматизированные бухгалтерские системы «втянуты» в управление бизнесом. Результаты опроса представлены в таблице 1.

В процентах в таблице 1 указано число лиц от общего числа опрошенных, принимавших участие в анкетировании. Выводы и обобщения сформулированы автором на основании комментариев, оставленных опрошенными лицами в ходе анкетирования.

Таблица 1 - Процессы управления и их информационное обеспечение в современной бизнес-практике

[источник: составлено автором на основе анкетирования управляющего персонала (регион -Москва), проходящего курс повышения квалификации на эконмическом факультете в МГУ им. М.В. Ломоносова]

Таблица 1 демонстрирует, что основная проблема информационного обеспечения бизнеса связана с невозможностью получения одновременно как детализированной, так и агрегированной бухгалтерской информации в режиме реального времени. Следует отметить, что «тайм-менеджмент» уверенно завоевывает свое место в бизнесе. Результатом его внедрения является проактивное планирование в долгосрочной горизонте (Тайм-менеджмент, 2013). Дальнейшее развитие учета не может игнорировать время. Время необходимо

рассматривать как будущий период для достижения поставленных целей и как ресурс (естественная ограниченность будущего периода).

Другая проблема, следующая из таблицы 1 состоит, в необходимости углубления аналитичности информации в разных направлениях. Несогласованность заданных стратегических целей, бизнес-модели и информационной модели говорит о необходимости системного подхода к организации учета.

Подтверждением этого требования со стороны бизнеса являются также разработки в сфере автоматизированных информационных систем управления ресурсами. Так, компания SAP (мировой лидер в производстве и внедрении таких систем) в последней версии S/4HANA Cloud предлагает для крупного бизнеса, в том числе, полную интеграцию различных приложений. SAP S/4HANA Cloud подразумевает наличие единой платформы для сбора и обработки любой информации. Первичная информация характеризуется многочисленными аналитическими признаками уже в момент ввода в систему. Фактически новая версия программы свидетельствует об отказе от управленческого и финансового учета и попытке формирования единой учетной системы, основная характеристика которой - инвариантность. На базе системы могут формироваться различные по содержанию информационные срезы / грани, характеризующие экономическую и финансовую деятельность организации

(https://www.sap.eom/cis/products/erp/s4hana-erp.html#).

Следовательно, с точки зрения бизнеса задачи бухгалтерского учета сводится не столько к одномоментному определению показателей капитала, прибыли или благосостояния в перспективе, сколько к непрерывному многогранному информационному сопровождению процессов экономической деятельности в режиме реального времени.

Опираясь на проблематику информационного обеспечения менеджмента, описанную выше, попытаемся установить взаимосвязь категорий «стоимости» и «ценности» и сформировать требования к дальнейшему совершенствованию метода оценки.

В работах по конкуренции «стоимость» и «ценность» рассматриваются с двух полярных сторон: с точки зрения производителя и покупателя (Porter, 1991, 1998). С точки зрения производителя создание внутреннего конкурентного преимущества выражается в снижении созданной стоимости. С точки зрения покупателя достижение внешнего конкурентного преимущества проявляется в повышении ценности - готовности покупателя платить наиболее высокую цену за максимально возможный объем приобретаемых товаров.

В нашем исследовании эти категории рассматриваются в системе, что и предопределяет особенности их толкования. Стоимость и ценность не противопоставляются друг другу. Напротив, создание стоимости нацелено на создание ценности, ожидаемой потребителем. Для разных потребителей может формироваться своя уникальная ценность и соответствующая ей стоимость. Поэтому управление процессами создания стоимости и ценности - проявление уникальных компетенций и бизнес-модели организации.

Чем выше созданная ценность и ниже созданная стоимость, тем шире ценовой диапазон, в котором организация может уверенно вести конкурентную игру. Стоимость и ценность взаимно влияют друг на груда. Следовательно, в учете необходимо обеспечить одновременное и сплошное отражение оценок созданной стоимости и ценности. Это первая задача учета в рамках нашего исследования.

Обращаем внимание, что далее по тексту, когда речь идет об оценке компании через ее будущие денежные потоки применяются сложившиеся терминологические обороты «фундаментальная стоимость компании», «рыночная стоимость компании». Хотя и в данном случае следовало бы разделять созданную стоимость компании (вложенные капиталы / ресурсы) и ее ценность на рынке (цену при продаже или цену ее ценных бумаг).

Влияние организации на создание ценности весьма ограничено как самими потребителями (их поведенческой мотивацией и предпочтениями), так и конкурирующими организациями. Поэтому в современных условиях поддержание

конкурентных преимуществ товаров на рынке обеспечивается постоянным управлением и контролем качества.

Современный рынок постепенно превращается из «рынка изготовителя» в рынок «компетентного потребителя». Это приводит к ужесточению требований к качеству продукции. Ценность продукции определяют такие факторы как время эксплуатации, безопасность эксплуатации, экологичность продукции, массогабартиные и энергосберегающие показатели, ремонтнопригодность, наличие сервисного обслуживания и иные специфические показатели. В конкурентной среде качество становится практически единственным инструментом, который позволяет продавцу влиять на создаваемую ценность, расширять сегменты рынка, создавать собственные клиентские базы.

При этом качество должно быть рентабельным. Ценность качества (как совокупность показателей качества в денежном выражении) в менеджменте рассматривается в системе с интегральной стоимостью качества, в которую включаются все затраты, начиная с разработки продукции и заканчивая ее эксплуатационными затратами у потребителя и затратами на утилизацию (Братолюбов, 2011, с. 32-62).

Следовательно, качество - это связующая «ступенька», которая позволяет организации от создания внутренних конкурентных преимуществ (стоимости) подняться на уровень внешних конкурентных преимуществ и оказывать воздействие на потребительскую ценность. С точки зрения учета, затраты в качество - это новый объект, который требует разработки методов признания, оценки, обобщения информации в отчетности с тем, чтобы управлять рентабельностью качества. Учет качества - это вторая, совершенно новая пока задача учета.

Наконец, необходимо затронуть еще один аспект создания стоимости и ценности. Управление цепочкой создания стоимости и ценности является исключительной уникальной компетенцией организации. Это стратегическое направление деятельности организации, которое требует постоянного учета и анализа, координации и совершенствования (Хорин, Керимов, 2006, с. 139-146).

Однако «цепочка ценностей [стоимости] делает акцент на процессах, происходящих за пределами фирмы, и каждая фирма рассматривается в контексте общей цепи видов деятельности, создающих ценность [стоимость]» (Николаева, Шишкова, 2009, с. 53).

Следовательно, в процесс управления цепочкой создания стоимости и ценности постепенно втягиваются «поставщики поставщиков» и «продавцы продавцов». Использование цифровых технологий создает абсолютно новые предпосылки для системного и процессного управления механизмом стоимости и ценности в рамках не только одной организации, но и всего канала сбыта, который могут составлять организации разного масштаба и отраслевой принадлежности, но объединенные компетенцией создания стоимости и ценности какого-либо одного продукта.

Поэтому дальнейшее развитие системы категорий стоимости и ценности видится в ее адаптации к хозяйственной практике нового субъекта - цепочки взаимосвязанных организаций. Потребуется некоторая модификация методов признания, оценки, группировки информации применительно к отчетности нового субъекта исключительно в разрезе его компетенции создания какой-либо уникальной стоимости и ценности. Эта тема для будущих исследований в области учета и анализа на базе современных цифровых технологий.

Как видно, оперативный и стратегический менеджмент не только не противопоставляет категории «стоимости» и «ценности», но рассматривает их как единый механизм управления конкурентными преимуществами. Информационные запросы бизнеса так же, как и теоретические изыскания, указывают на необходимость применения не множества разнообразных несопоставимых по сущности и по времени оценок, а разработку метода системных оценок для использования его в оперативном управлении с целью достижения стратегических показателей.

Научное исследование метода оценки и его возможностей в балансовых обобщениях является закономерным этапом в развитии экономических

междисциплинарных знаний, лежащих в области оперативного, стратегического, финансового менеджмента, учета и анализа, конкуренции.