Критерии оценки налоговых систем Основные понятия

Налоговая система - это совокупность следующих установленных в государстве существенных условий налогообложения:

• принципы налогообложения;
• порядок установления и введения налогов;
• система налогов;
• порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
• права и обязанности участников налоговых отношений;
• формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений;
• способы защиты прав и интересов налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - элемент налоговой системы.

Задачами правительства при построении налоговой системы являются:

• достижение справедливости (равенства);
• достижение эффективности.

Существуют два вида налоговой системы:

• в шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом;
• в глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.

Для сравнения налоговых систем и налогов используются практически ориентированные критерии.

1. Относительное равенство налоговых обязательств:

• связано с идеей справедливости и предполагает распределение налогов в соответствии с ясно выраженными и одобряемыми обществом подходами, а также отсутствием дискриминации.

Относительное равенство достигается за счет равенства:

• по горизонтали (горизонтальная справедливость) достигается, когда лица, находящиеся в одинаковом положении, платят одинаковые по величине налоги;
• по вертикали (вертикальная справедливость) предполагает уплату более высоких налогов лицами, имеющими более высокий уровень благосостояния.
  Проблема использования этого принципа;
• выбор критерия, на основе которого следует сравнивать паритет налоговых обязательств.

Современные налоговые системы основываются на двух подходах к определению горизонтального и вертикального равенства:

• первый подход: принцип эквивалентности (принцип получаемых выгод);
• второй подход: принцип платежеспособности.

1. Принцип эквивалентности:

• представляет собой неотъемлемую и составную часть теории контрактного государства;
• государство выполняет условия договора (например, финансирует общественные товары) и получает налоговые доходы как оплату своих услуг;
• налоги приобретают возмездный характер;
• справедливым является платеж строго соответствующий объему получаемых благ или услуг со стороны государства;
• равенство всех субъектов достигается тогда и только тогда, когда налогоплательщики, получающие равную выгоду от деятельности государства, платят одинаковые налоги.

Принцип эквивалентности может быть рассмотрен в двух разрезах.

Во-первых, с точки зрения рыночно-экономической эквивалентности:

• основывается на определении объема и структуры государственных расходов в зависимости от индивидуального спроса, а не от политического процесса формирования предпочтений избирателей в сфере производства и распределения общественных благ;
• решение принимается на основе личных потребностей граждан посредством уплаты «цены» (налога) соответствующей предельной выгоде.

Ограничения в использовании рыночно-экономической эквивалентности в отношении всех налогов:

• свойства общественных товаров и эффектами, которые они порождают. Не- исключаемость и неконкурентность общественных товаров делают невозможными определение истинных выгод, получаемых действительными и мнимыми налогоплательщиками. Проблема безбилетника также обостряет проблему определения влияния государственных расходов на детерминанты и/или индикаторы индивидуальной функции благосостояния;
• если совокупность общественных благ сравнивается с поступлениями немаркированных налогов, взимаемых на их финансирование, и эти сборы трактуются как «общее вознаграждение», то о корреляции между налогами и объемами общественных товаров можно говорить только в масштабах всего общества, вынося за скобки индивидуальную соотносимости субъектов и благ;
• принцип эквивалентности нельзя использовать при финансировании мероприятий перераспределения (трансфертных платежей), поскольку в этом случае налогоплательщик и реципиент государственных выплат не являются идентичными.

Во-вторых, с точки зрения эквивалентности издержкам:

• предполагает связь издержек на государственные услуги с их финансированием;
• на этой основе возможно достичь покрытия издержек в сфере специфических услуг.
  Например, государственные услуги, которые либо потребляются определенными гражданами добровольно (система гражданских судов), либо получение которых провоцируется гражданами случайно (при штрафовании). В обоих случаях рассматривается сумма издержек по принципу виновности.

2. Принцип платежеспособности - не имеет значения, кто получает услуги государства:

• налоги являются не специфическим вознаграждением за эти услуги, а принудительными сборами;
• налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков.

Этот принцип основывается:

• на идее справедливости;
• «равной жертвы для общей цели». При этом предполагается, что лица с более высоким богатством ценят единицу дополнительного дохода меньше, чем менее обеспеченные.

Проблема полноты учета платежеспособности:

• относительно легче оценивать денежные доходы, чем доходы, поступающие в натуральной форме. Если последние не принимаются во внимание как доход, то стимулируются бартерные операции и предоставление работодателями работникам так называемых побочных выгод взамен повышения заработных плат. К побочным выгодам относятся бесплатное питание, оздоровительные учреждения;
• необходим учет вынужденных расходов, которые определяются состояние здоровья, количеством иждивенцев и т.д.;
• в качестве других измерителей дохода обычно используются такие показатели, как объем потребления, доход, прибыль, накопленное богатство.

Принцип платежеспособности, как и принцип получаемых выгод, не позволяет выработать универсальные рекомендации о построении налоговой системы, поскольку не существует единого и общепризнанного понятия справедливости. Тем не менее, оба эти принципы основываются на определенных шкалах налогообложения, исключающих дискриминацию по полу, сословии, этнической и религиозной принадлежности.

2. Экономическая нейтральность - отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия:

• принцип, в соответствии с которым конкретные налоги и налоговая система в целом должны по возможности в наименьшей степени искажать решения налогоплательщиков;
• достигается при наличии в налоговой системе неискажающих налогов - налоговые платежи, которые не зависят от имущественного, семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых факторов, на которые человек может повлиять;
• все прочие налоги являются искажающими, т.е. изменяющими уровень аллокационной эффективности, не соответствуют этому принципу.

3. Организационная простота: эффективность налогообложения тем выше, чем

ниже издержки сбора налогов.

Затраты на обслуживание налоговой системы складываются из:

• затрат на нормотворческую деятельность;
• затрат экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), связанных с выполнением ими налоговых обязательств:
• затрат, связанных с судебными издержками;
• расходы на лоббирование;
• коррупционный сговор между фирмой-плательщиком и соответствующим налоговым органом.

4. Гибкость налогообложения:

• способность налоговой системы синхронизировать налоговые обязательства с макроэкономической динамикой;
• чем больше в налоговой системе налогов - встроенных стабилизаторов, тем более гибкой является система.

5. Прозрачность налоговой системы:

• возможность электората через систему политических институтов контролировать сбор, распределение и перераспределение налогов.

Практические задания Контрольные вопросы по теме «Доходы государства»

1. В чем заключается отличия в формировании доходов рыночных агентов и государства?
2. Перечислите источники доходов государства. Численно охарактеризуйте доходы федерального бюджета РФ.
3. Дайте определение категории «государственные финансы».
4. Рассмотрите структуру государственных финансов. В какие звенья этой структуры входят налоги?
5. В чем заключается отличие между понятиями «налог» и «сбор»?
6. Раскройте понятие «элементы налога», дайте определение каждому элементу.
7. Охарактеризуйте НДС, НДФЛ по различным критериям классификации налогов.
8. Заполните табл. 5.1.

Таблица 5.1.

Классификация налогов РФ по уровню власти, который устанавливает налог

9. Соответствует ли статус налога уровню бюджета, в который он зачисляется? Охарактеризуйте с этой точки зрения налог на прибыль, НДФЛ, НДС, НДПИ.
10. Изучите налоговые вычеты, предоставляемые по НДФЛ. Кто имеет на них право?
11. Заполните табл. 5.2.

Таблица 5.2.

Свойства тарифов согласно различным измерителям

12. Что понимается под средней эффективной ставкой налогообложения? Является ли это понятия строго определенным?
13. Формально охарактеризуйте следующие налоги с точки зрения экономической и юридической прогрессивности (регрессивности, пропорциональности):

а) подоходный налог с фиксированной юридически установленной ставкой t и

необлагаемой фиксированной величиной дохода I0;

б) пусть все граждане независимо от уровня дохода обязаны вносить в бюджет

фиксированную сумму L, а сверх этого - уплачивать по t % дохода.

14. Приведите примеры элементов шедулярной системы налогообложения в РФ.
15. Какие налоги в России основываются на принципе получаемых выгод и принципе платежеспособности?
16. Почему принцип рыночной эквивалентности не может быть базовым элементом для построения налоговой системы современных государств?
17. В чем заключается преимущество принципа эквивалентности перед принципом платежеспособности?
18. В каких случаях возникает проблема полноты учета платежеспособности?
19. С какими практическими проблемами сталкивается государство, инициируя налоги, основанные на принципе эквивалентности?
20. С какой функцией государственных финансов связан принцип нейтральности налогообложения? Аргументируйте свой ответ.
21. Приведите позитивные примеры искажающего действия налогов.
22. С какой функцией государственных финансов связан принцип гибкости налогообложения? Аргументируйте свой ответ.
23. Приведите примеры встроенных стабилизаторов в российской экономике: налоги и государственные расходы.
24. Что понимается под «затратами экономических агентов» при оценке организационной простоты налоговой системы?
25. Что является причинами коррупционного сговора между фирмой- плательщиком и соответствующим налоговым органом?
26. Как Вы можете объяснить понятие прозрачности налоговой системы в терминах теории общественного выбора?
27. Заполните табл.5.3.

Таблица 5.3.

Сравнительный анализ отдельных налогов разнородным критериям

28. В каких статьях Налогового Кодекса РФ закреплено разделение налогов на федеральные региональные и местные?
29. Охарактеризуйте элементы налога согласно Налоговому Кодексу РФ.
30. Проведите сравнительный анализ ЕСН и системой страховых взносов, вступающих в силу с 01.01.2010, на основе коэффициентов а1, а 2, а 3, а4.

Задача 5.1.

Заполните табл. 5.4.

Таблица 5.4.

Шкала налогообложения

Задача 5.2.

Определить характер налога, если с дохода в 16 тыс. долл. взимается налог в размере 2000 долл., а с дохода 20000 долл. сумма налога составляет 3000 долл.

Задача 5.3.

С дохода в 90000 руб. в год надо заплатить в виде налога 6000 руб., а с дохода в размере 120000 руб. необходимо заплатить 18000 руб. Определить характер налога, средние и предельную налоговые ставки.

Задача 5.4.

Налогоплательщик платит подоходный налог 2000 долл. на доход в 20000 долл. и 4500 долл. на доход в 30000 долл. Определить среднюю и предельную налоговые ставки на доход в 50000 долл.

Задача 5.5.

Определить характер налога, если с дохода в 15 тыс. долл. взимается налог в размере 1500 долл., а с дохода 20000 долл. сумма налога составляет 2000 долл.

Задача 5.6.

На доход до 20000 долл. налоговая ставка составляет 15 %, а на доход выше 20000 дол. налоговая ставка составляет 25 %. Какую сумму налога должен заплатить налогоплательщик с дохода 50000 долл.?

Задача 5.7.

В экономике аккордные налоги составляют 50 млн. долл., совокупный доход равен 4000 млн. долл., налоговая ставка равна 15 %. Определить сумму налоговых поступлений.

Задача 5.8.

Налог на доход в 10 000 долларов равен 1600 долларов. Если этот доход увеличится до 12 000 долларов, то налог вырастет до 2000 долларов. Сколько составит в этом случае средняя норма подоходного налога?

Задача 5.9.

Американский налогоплательщик должен заполнить налоговую декларацию (tax return). Его годовой доход $87,300. Необлагаемый доход составляет $20,000. Налоговая ставка на доход до $22,750 равна 15%; 28% на доход от $22,750 до $55,100; и 31% на доход свыше $55,100. Рассчитайте:

а) сумму уплачиваемого налога;

б) среднюю ставку налогообложения;

в) предельную налоговую ставку;

г) определите характер налога: прогрессивный, регрессивный, пропорциональный.

Задача 5.10.

Сумма налога на доходы увеличилась с 4000 руб. до 4800 руб. При этом доход возрос с 20000 руб. до 25000 руб. Определить среднюю и предельную налоговые ставки, а также коэффициенты а1, а 2, а 3.

Задача 5.11.

Гражданин РФ, у которого на иждивенье находится один несовершенный ребенок, в соответствии с налоговым кодексом, должен заплатить НДФЛ. Определить величину налогового бремени плательщика, если его годовой доход составляет 280000 руб.(доход поступает равномерно). Вычислить коэффициенты

а1, а 2, а 3.

Задача 5.12.

Гражданин РФ, у которого нет детей, в соответствии с налоговым кодексом, должен заплатить НДФЛ. Определить величину налогового бремени плательщика, если его месячный доход составляет 20000 руб. Определить сумму налога.

Задача 5.13.

Вычислить сумму единого социального налога, уплачиваемую работодателем, если:

а) фонд оплаты труда на одного работника составляет 400 тыс. руб.;

б) фонд оплаты труда одного работника составляет 700 тыс. руб.

Определите также коэффициенты а1, а 2, а 3, а^

Рассчитайте суммы поступления ЕСН в различные фонды.

Задача 5.14.

Вычислить коэффициенты а1, а 2, а 3, а4 для налога на имущество физических лиц. Известно, что стоимость имущества составляет:

а) 400 000 руб.;

б) 1000000 руб.

Задача 5.15.

Господин Финанский А.А. работает в коммерческом банке, где ежемесячно получает зарплату в размере 20000 руб. А также занимается преподавательской деятельностью в финансовом колледже. По второму месту работы он получает доход в размере 6000 руб. (чистыми, т.е. за вычетом налога).

У него есть двадцатилетний сын - студент очной формы обучения. В данном году стоимость обучения составила 60000 руб.

Господин Финанский имеет вклад в банке на сумму 150000 руб. Проценты по вкладу начисляются ежемесячно, но не накапливаются вкладчиком. Ставка рефинансирования банка России составляла в отчетном году 12 % .

Рассчитайте:

а) величину дохода и удержанного налога на доход физического лица (НДФЛ) по каждому месту работы;

б) на какие вычеты господин Финанский имеет право?

в) должен ли господин Финанский подавать декларацию в налоговый орган? Литература: [13, гл.6], [12, гл.5], [3], [2]