Порядок разработки плановых документов

Разрабатываются сметы затрат по цехам обслуживающего и вспомогательного производств (сметы расходов ремонтно-механического, инструментального цехов, энергетического и складского хозяйств и т.

Разрабатываются сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов, иногда отдельно выделяют сметы расходов по освоению новой продукции).

Разработка этих смет может начинаться, когда окончательно не сформирован план по производству, что обеспечивает экономию времени на разработку документации. Состав сметы общепроизводственных расходов приведен в табл. 3.2. Смета общехозяйственных расходов состоит из двух частей: общезаводских расходов (состав аналогичен смете цеховых расходов) и внепроизвод- ственных расходов (затраты, непосредственно не связанные с производством, например, отчисления в страховые фонды). Смета коммерческих расходов включает затраты на сбыт, рекламу и представительские расходы в части, относимой на себестоимость продукции.

Таблица 3.2

Разрабатываются сметы расходов по цехам основного производства с учетом услуг вспомогательных цехов и затрат на обслуживание и управление производством.

Рассчитываются цеховые, производственные и полные калькуляции основных видов продукции.

Составляется общая смета затрат на производство и реализацию продукции как сумма всех смет за вычетом затрат на внутризаводской оборот.

Данный порядок разработки документации получил название сводного метода, так как итоговым проверочным документом является свод затрат.

Свод затрат на производство и реализацию продукции содержит как поэлементный, так и постатейный состав затрат. Укрупненно структура свода затрат представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Структура свода затрат на производство

Состав затрат, относимых на себестоимость, регламентируется официальными документами:

«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учиты

ваемых при налогообложении прибыли», утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.

Постановление «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное 1 июля 1995 г.

Налоговый кодекс РФ (ч. 2, гл. 25).

Данные положения регламентируют учет затрат по элементам (сметы затрат) для внешних целей и, в первую очередь, для целей налогообложения. Для текущего планирования, внутреннего учета и целей составления калькуляций возможно использование различных систем учета затрат согласно принятой на предприятии учетной политике.

По полноте отражения расходов в себестоимости продукции системы учета затрат делятся на две группы: система «absorption-costing» и система «di- rect-costing», которые различаются методами отнесения косвенных расходов на себестоимость единицы продукции. Первая система предполагает расчет полной себестоимости единицы продукции и отнесение косвенных расходов пропорционально какой-либо базе (наиболее часто - пропорционально основной заработной плате основных рабочих), при использовании второй системы ограничиваются калькулированием только переменных затрат (обычно это статьи 1-6 в структуре калькуляции, см. табл. 3.1), а все условно-постоянные расходы (статьи 7-8) вычитаются непосредственно из дохода от реализации.

Выбор и применение систем учета и планирования себестоимости зависят от целей и конкретных производственных условий. Решение о выборе системы оформляется приказом руководителя предприятия. Рассмотрим различия этих систем на условном примере.

В качестве примера возьмем предприятие, выпускающее два вида продукции: «А» и «Б». Структура затрат на выпуск и реализацию продукции приведена в табл. 3.4.

Сравнительный анализ систем планирования и учета себестоимости продукции

При совпадении объемов произведенной и реализуемой продукции итоговые значения прибыли одинаковы при использовании различных систем учета.

Если объем произведенной продукции больше объема реализованной, то итоговая прибыль меньше при использовании системы «direct-costing» (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Сравнительный анализ систем планирования и учета себестоимости продукции при превышении объёма производства над объёмом реализации

В противоположном случае, если объёмы реализованной продукции больше объёмов произведенной за счет дополнительной реализации остатков готовой продукции со склада или оплаты отгруженной продукции прошлого периода, расчетная прибыль при использовании системы «direct-costing» увеличивается (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Сравнительный анализ систем планирования и учета себестоимости продукции при превышении объема реализации над объемом производства

Сравнительный анализ двух систем позволяет сделать следующие выводы:

На российских предприятиях наиболее часто используется система «ab- sorption-costing» в различных вариантах.

Варианты системы различаются выбором базы отнесения косвенных расходов на единицу продукции. Наиболее известны два способа:

пропорционально основной заработной плате основных рабочих;

пропорционально коэффициенто-машино-часам.

Первый способ означает, что величина косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) на единицу продукции определяется умножением основной заработной платы основных рабочих, приходящейся на единицу продукции, на коэффициент соответствующих косвенных расходов.

Коэффициент общепроизводственных расходов рассчитывается как

сумма общепроизводственных расходов

К

часовой фонд заработной платы основных рабочих ’

аналогичным образом рассчитывается и коэффициент общехозяйственных расходов.

При использовании второго способа определяются затраты на один час работы оборудования по каждой технологической группе на основании общей сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и действительного фонда времени работы оборудования. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования на единицу продукции определяются прямым счетом в зависимости от станкоемкости ее изготовления, а прочие косвенные расходы распределяются пропорционально сумме затрат на основную заработную плату основных рабочих и РСЭО.

Рассмотрим различия этих способов на условном примере (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Общая смета РСЭО - 120, часовой фонд заработной платы основных рабочих - 60, причем основная заработная плата за час работы на всех группах оборудования - 3.

Распределяя РСЭО прямым методом, получим на изделие «А» : 1+ 0,1х12=2,2; на изделие «Б»: 0,5х10 + 0,4х12=9,8.

Используя способ распределения пропорционально основной заработной плате, получим

на изделие «А»: (1+0,1)х3 х 2 =6,6; на изделие «Б»: (0,5+0,4)х3х2 =5,4.

Сравнивая результаты, можно сделать вывод, что использование первого способа дает значительные искажения при расчете себестоимости (а в дальнейшем - при расчете рентабельности) для фондоёмкой продукции.

При составлении годовых планов на первом этапе, когда точная информация о плане производства отсутствует, бывает необходимо провести укрупненные расчеты изменения себестоимости в зависимости от изменения внешних и внутренних факторов.

Снижение себестоимости продукции рассчитывается по обобщающему показателю затрат на рубль продукции (товарной, реализованной или валовой).

Показатель затрат на рубль продукции не зависит от внешних ценовых факторов и позволяет проводить сравнения между отдельными подразделениями и по предприятию в целом в разные временные промежутки. Наиболее часто показатель затрат на рубль рассчитывается для товарной продукции по формуле

З™= ^.              (3.23)

где Sm - полная себестоимость товарного выпуска;

ТП - товарная продукция.

Изменение себестоимости в зависимости от изменения внешних макроэкономических факторов можно определить, воспользовавшись поэлементным методом.

Сущность данного метода заключается в определении индексов изменения различных элементов затрат в зависимости от внешних факторов.

В табл. 3.8 во второй графе приведен поэлементный состав затрат на рубль товарной продукции. На основе экспертных оценок, прогнозных данных или нормативной информации (например, по переоценке основных фондов) определяются индексы изменения каждого элемента затрат в плановом году (графа 3). Плановые значения найдутся перемножением базовых значений на соответствующий индекс изменения.

Таблица 3.8

Итоговое плановое значение затрат на рубль 2,58 показывает величину плановых затрат на базовый рубль товарного выпуска. Чтобы найти плановое значение затрат на плановый рубль товарного выпуска, необходимо определить индекс изменения цены на выпускаемую продукцию.

Предположим, что индекс изменения цены соответствует индексу изменения цен на материалы, тогда плановые затраты на рубль составят

Зтп = 2,58 / 4 = 0,65.

Используя этот метод, можно решить и обратную задачу: найти минимально допустимый рост цен на выпускаемую продукцию при сохранении базового уровня затрат. В нашем примере эта величина составит 2,58/0,8 = 3,3 раза. Можно решать и более частные задачи: например, определять рост затрат на оплату труда, необходимость проведения переоценки основных фондов и др.

Для расчета изменения себестоимости за счет внутренних факторов можно воспользоваться пофакторным методом.

Сущность пофакторного метода состоит в поэтапном выявлении влияния на уровень затрат внутренних технико-экономических факторов: изменения объёма и номенклатуры выпускаемой продукции, изменения технического уровня, совершенствования организации производства, труда и управления. Определение пофакторного влияния позволяет оценить вклад конкретных функциональных подразделений в улучшение экономических и финансовых показателей работы предприятия и построить на этой основе систему премирования специалистов и служащих. Так, за изменение объёма и номенклатуры отвечают отделы сбыта, за повышение технического уровня - технологические и конструкторские отделы, за совершенствование труда и управления - отделы труда и заработной платы.

Общий порядок расчета изменения себестоимости пофакторным методом.

базовых условий работы. При этом показатель плановой товарной продукции измеряется в базовых ценах, чтобы обеспечить сопоставимость расчетов.