Моделирование (прогнозирование) налогового потенциала Архангельской области

На формирование структуры налогового потенциала оказывает влияние комплекс факторов.

Экономические факторы:

а) внутренние - налоговая политика, уровень развития экономики, деловой активности, отраслевая структура экономики, инвестиционный климат, уровень занятости населения, уровень инфляции и др.;

б) внешние - масштаб внешнеэкономической деятельности России (объем экспорта, импорта и их товарная структура), уровень цен на мировых товарных рынках и др.

Факторы налогового администрирования:

а) эффективность налогового контроля (количество проверок, выявивших недоимки/ общее количество проверок, средняя сумма доначислений недоимки);

б) уровень профессиональной подготовки работников налоговых органов (наличие специального образования, повышение квалификации);

в) уровень методического обеспечения администрирования [19];

г) общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, в соответствии с Приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@:

• Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

• Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

• Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

• Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

• Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

• Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации показате-

лей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

• Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

• Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками «цепочки контрагентов» без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

• Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п. (п. 9 в ред. Приказа ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@)

• Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

• Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

• Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 [20].

Правовые основы: налоговое, бюджетное законодательство, вносимые в них изменения. Налоговое законодательство определяет механизм исчисления налогов и сборов, его элементы. Бюджетное и налоговое законодательство регулируют распределение налоговых отчислений по уровням бюджетной системы.

Социальные факторы:

а) уровень социальной ответственности налогоплательщика;

б) состояние налоговой культуры.

Каждая из перечисленных групп факторов и отдельные факторы оказывают различное влияние, иногда разнонаправленное на налоговый потенциал.

Следует отметить, что в экономической литературе имеются различные классификации налогового потенциала.

Классификация Л.М. Архинцевой [19]:

1) по уровням бюджетной и налоговой системы:

- налоговый потенциал страны;

- налоговый потенциал субъекта РФ (региональный налоговый потенциал);

- налоговый потенциал муниципального образования;

2) по отраслям, видам экономической деятельности:

- налоговый потенциал нефтяного, газового секторов экономики;

- налоговый потенциал обрабатывающих производств;

- налоговый потенциал финансового сектора экономики и др.;

3) по группам налогов:

- налоговый потенциал федеральных, региональных, местных налогов;

- налоговый потенциал специальных налоговых режимов;

4) по видам налогов:

- налоговый потенциал по налогу на прибыль организаций;

- НДС;

- НДФЛ;

- налог на имущество и др.

5) по видам субъектов хозяйствования:

- налоговый потенциал крупнейших налогоплательщиков:

- налоговый потенциал субъектов малого предпринимательства;

- налоговый потенциал организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и др.;

6) по временному горизонту:

- текущий и перспективный (стратегический) налоговый потенциал;

7) по объему: оптимальный налоговый потенциал. Классификация С.Л. Осипова, Е.С. Осиповой [4]:

1) по видам экономического развития стран:

- страны с развитой рыночной экономикой;

- страны с переходной экономикой;

- развивающиеся страны;

2) по уровню налоговых изъятий (доля налогов в ВВП):

- высокий уровень (40-50 %);

- оптимальный (35-40 %);

- низкий ( ниже 10 % в отдельных странах и, как правило, 2530 % в большинстве стран);

3) по сферам экономической деятельности:

- материальное производство;

- сфера услуг;

- финансовый сектор экономики;

4) по видам экономической деятельности:

- промышленность;

- строительство;

- обрабатывающие производства и др.;

5) по административно-территориальному делению:

- страна;

- федеральный округ РФ;

- субъект РФ;

- муниципальное образование;

6) по субъектам хозяйствования:

- предприятия (организации);

- индивидуальные предприниматели;

- домашние хозяйства;

7) по времени:

- ретроспективный;

- фактический;

- прогнозный;

8) по методам формирования:

- произведенный;

- вмененный;

9) по полноте показателя:

- номинальный;

- реализованный (фактический)

10) по методам оценки:

- абсолютный (СНР, РНС);

- относительный (отношение налогов к ВВП, ВРП, ДС).

Актуальность развития методологии расчета налогового потенциала, выработки единообразия к его трактовке очевидна. Вопрос чрезвычайно важен, поскольку носит ресурсный характер. Согласно Постановлению Правительства Архангельской области от 03 июля 2012 г. № 286-пп «Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики Архангельской области на 2013 год и на среднесрочную перспективу» определены основные цели, задачи и приоритеты налоговой политики региона в сфере формирования доходного потенциала. Налоговая политика должна быть направлена на создание условий для обеспечения устойчивого социально-экономического развития Архангельской области и повышение качества жизни населения. Следует изменить подход к источникам финансирования расходов областного бюджета, а именно: реально оценивать тенденцию сокращения финансовой поддержки Архангельской области из федерального бюджета и в большей степени ориентироваться на собственные налоговые и неналоговые доходы областного бюджета.

Росту налоговой базы и повышению финансовой самостоятельности Архангельской области должно способствовать создание условий для привлечения инвестиций, увеличения количества рабочих мест и мобилизации налогового потенциала от существующих объектов налогообложения.

Налоговая политика Архангельской области в 2013-2015 гг. должна быть нацелена на динамичное поступление доходов в консолидированный бюджет Архангельской области. Этому будут способствовать следующие стратегические направления:

- повышение эффективности проводимых мероприятий по выявлению работодателей, создающих нелегальный рынок труда и осуществляющих выплату «теневой» заработной платы;

- дальнейшая практика предоставления организациям реального сектора экономики налоговых льгот исходя из принципов эффективности их последующей отдачи в виде роста налогооблагаемой базы, увеличения рабочих мест, повышения уровня оплаты труда, а также ограничения сроков действия таких льгот;

- инвентаризация действующих льгот по региональным и местным налогам и сборам с последующей отменой неэффективных льгот;

- повышение результативности деятельности администраторов доходов областного бюджета и местных бюджетов муниципальных образований Архангельской области, направленной в первую очередь на безусловное исполнение всеми плательщиками своих обязательств перед бюджетом;

- стимулирование деятельности органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов Архангельской области по увеличению и развитию собственной доходной базы местных бюджетов муниципальных образований Архангельской области;

- сочетание неукоснительного исполнения законодательства РФ с отстаиванием интересов региона (проекты федеральных законов по налогам и сборам и других нормативных правовых актов по вопросам налоговой политики должны рассматриваться с точки зрения экономических интересов области и оценки возможных их последствий для доходной базы областного и местных бюджетов);

- осуществление мониторинга действующих в муниципальных образованиях Архангельской области нормативных правовых актов по местным налогам и специальным налоговым режимам с целью выработки рекомендаций по совершенствованию муниципальных правовых актов и устранению нарушений, допускаемых органами местного самоуправления;

- участие в выявлении пробелов и противоречий в налоговом законодательстве РФ, разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства РФ и принципов распределения налогов между уровнями бюджетной системы РФ [22].

Список литературы

1. Слепнева Л.Р., Оценка налогового потенциала региона на основе разных методов // Вестн. Восточ.-Сибир. гос. технолог. ун-та: электрон. науч. журн. Улан-Удэ: ВСГУТУ, 2012. № 1 (36). С. 212. URL: http://www/ esstu.ru/document/download/htm; jsessionid=B6B50E9B49/caaaB9712a0010f 89?documentid=5744

2. Осипова Е.С. Методологические и практические аспекты оценки налогового потенциала // Налоги. 2011. № 47.

3. Суглобов А.Е., Слободчинков Д.Н. Экономическое содержание налогового потенциала в современных моделях экономического развития // Налоги и налогообложение. 2009. № 7.

4. Осипов С.Л., Осипова Е.С. Вариативные модели измерения налогового потенциала // Учен. записки Комсомольского-на-Амуре гос. техн. ун-та. 2010. № IV-2(4).

5. Налоги: слов.-справ. М.: ИНФРА-М, 2000. 240 с. (Библиотека словарей «Инфра-М»).

6. Страховые взносы и НДФЛ, сложные вопросы из практики налогового консультирования / А.В. Брызгалин, О.С. Федорова, М.Ю. Радомская и др. // Налоги и финансовое право. 2011. №9. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

7. О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ: постановление Правительства РФ от 22 нояб. 2004 г. № 670.

8. О методике расчета налогового потенциала поселений Архангельской области: постановление главы администрации Архангельской области от 19 дек. 2005 г. № 217.

9. Об утверждении формализованного прогнозирования доходов областного бюджета Архангельской области по основным налогам: постановление Минфина Архангельской области № 10-пф от 4 июля 2012 г.

10. Об утверждении отдельных показателей, используемых в методиках расчета налогового потенциала и индекса бюджетных расходов, на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: постановление Минфина Архангельской области № 14-пф от 11 октября 2012 г.

11. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Архангельской области: [сайт]. URL: htpp://www. arhangel- skstat/ru.

12. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: htpp://www.nalog.ru-форма № 1-НОМ.

13. Парфенова Л.Б., Пугачев А.А. Налоговый потенциал региона: проблемы качественной и количественной оценки // Вестник ЯрГУ Сер. Гуманитарные науки. 2011. № 4(18).

14. Давыдова Л.В., Фокина О.Г. Сравнительная характеристика и выбор метода оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. 2010. № 5. С. 14-22

15. Алиев Б.Х., Алиев М.Б., Сулейманов М.М. Приоритетные направления развития налогового потенциала территорий в условиях циклического развития экономики // Региональная экономика. 2011. № 12. С. 2-7.

16. Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта // Финансы. 2009. № 6.

17. Лавренчук Е.Н. Формирование налогового потенциала // Региональная экономика и управление: электрон. науч. журн. 2011. № 4 (28) URL: htpp://region.mcnip.ru.

18. Рощупкина В.В. Дифференциация понятий налогового финансового потенциала региона // Успехи современного естествознания: материалы конф. / Северо-Кавказ. техн. ун-т. Ставрополь, 2005. № 2.

19. Архипцева Л. М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. № 7.

20. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ- 3-06/333@ (ред. от 10.05.2012). Доступ из информ.-правовой системы «Консультант Плюс».

21. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков: федер. закон от 16.11.2011 г. № 321-ФЗ. Доступ из информ.-правовой системы «Консультант Плюс».

22. Постановление правительства Архангельской области от 03.07.2012. № 286-пп об основных направлениях бюджетной и налоговой политики архангельской области на 2013 год и на среднесрочную перспективу. URL: http://www.dvinaland.ru