3.2. Развитие нормативного метода в формировании расходной части бюджетов.

Помимо предложений, разработанных в ходе диссертационного исследования, можно привести следующие направления совершенствования российской налоговой и бюджетной системы.

Предложения по направлению модернизации налоговой реформы.

Налог на доходы физических лиц. Поступления данного налога целесообразно полностью зачислять в бюджеты субъектов Федерации, при этом в целях привнесения элементов Стабильности в систему межбюджетных отношений нормативы распределения поступлений налога на доходы физических лиц предпочтительно в будущем закреплять не в законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а в налоговом законодательстве (например, путем отнесения указанного налога в число региональных налогов, ставка и база которого являются едиными для всех субъектов Федерации) или в Бюджетном кодексе, включив поступления налога на доходы в состав доходов бюджетов субъектов Федерации. Следует особо отметить недопустимость предоставления органам власти субъектов Федерации права по изменению налоговых ставок и введения собственных налоговых льгот, т.к. организация регионального контроля за налоговым резидентством в отношении уплатьг налога на доходы физических лиц неразрешима с точки зрения налогового администрирования.

C другой стороны, представляется нерациональной действующая в настоящее время структура распределения поступлений налога на доходы физических лиц. Необходимо перейти к полному зачислению поступлений данного налога в бюджеты субъектов Федерации, что одновременно позволит компенсировать часть потерь от возможного упразднения налога с продаж.

В налоговом законодательстве возможно предусмотреть распределение поступлений налога на доходы физических лиц между бюджетами субъектов Федерации и бюджетами муниципальных образований. Такое распределение возможно в двух вариантах - с помощью разделения ставок, по которым налоговые доходы зачисляются в бюджеты различного уровня, а также путем установления пропорций распределения налоговых доходов в расчете на душу населения. Каждый из двух перечисленных вариантов имеет свои достоинства и недостатки. Так, разделение налоговых поступлений между региональным и муниципальными бюджетами по доле в налоговой ставке легко в администрировании (при условии сохранения плоской ставки налога), однако такой способ приведет к закреплению неравномерного размещения налоговой базы между муниципалитетами и возникновению проблемы бюджетной "переобеспеченности" отдельных муниципалитетов за счет недостаточности бюджетных доходов других. Второй вариант распределения более сложен в администрировании, однако его применение позволяет более равномерно распределить налоговые доходы между муниципальными образованиями, а также его удобнее использовать при взимании налога по прогрессивной ставке.

Другим направлением реформирования системы платежей за пользование природными ресурсами является передача доходов от платежей за пользование общераспространенными природными ресурсами (лесным фондом, водными объектами, объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами, прочими платежами), а также земельного налога, в бюджеты субъектов Федерации. При этом следует отметить, что в целях повышения роли данных налогов в региональных бюджетных доходах решение о передаче поступлений на региональный уровень следует принимать в увязке с решением об индексации ставок указанных платежей.

Налоги на имущество (налог на недвижимость). Существующий проект Второй части Налогового кодекса относит налог на недвижимость к местным налогам. Очевидно, что налоги на имущество как налоги с наименее мобильной базой, целесообразно относить именно к местным налогам с наделением муниципальных властей правом устанавливать ставку налога в пределах, ограниченных Налоговым кодексом, а также с зачислением поступлений налога в местные бюджеты.

Во-первых, возможно регулирование бюджетной обеспеченности муниципалитетов с помощью системы отрицательных выравнивающих трансфертов. Введение такого инструмента межбюджетных отношений требует значительных изменений нормативно-правовой базы, т.к. оказание финансовой помощи другим муниципальным образованиям не является задачей муниципальных бюджетов. Также местные органы власти не несут обязательств по безвозмездным перечислениям перед вышестоящими бюджетами, что может затруднить придание отрицательным трансфертам

статуса обязательных платежей. В этих условиях необходима разработка положений бюджетного законодательства, регламентирующих порядок расчета таких трансфертов и связанные с этим бюджетные процедуры.

Вторым способом выравнивания возможных диспропорций, связанных с приданием налогам на имущество статуса местных налогов, является объединение крупных предприятий региона (выделенных, например, по такому критерию, как среднегодовая стоимость имущества, - абсолютная или относительная (в зависимости от среднерегиональных показателей)) в региональный налоговый округ. В этом случае доходы от налога на имущество от таких предприятий поступают в региональный бюджет и используются на цели межбюджетного выравнивания (например, по подушевому принципу).

Прочие налоги и сборы. В ближайшее время также является целесообразным передача в доходы бюджетов субъектов Федерации поступлений налога на игорный бизнес.

Децентрализация налоговых полномочий и налоговое администрирование. Очевидно, что большинство предлагаемых изменений налоговой системы подразумевает • сокращение налоговых полномочий региональных и особенно муниципальных органов власти (за исключением налога на недвижимость).

причин и потерь, связанных с эффектом масштаба. В этой связи может оказаться целесообразной оценка рациональности разработки механизма агентских соглашений между региональными властями и налоговыми органами в целях компенсации расходов на администрирование региональных и местных налогов.

3.3.