Структура типовых корпоративных пенсионных программ и особенности налогообложения.

При заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении каждая из сторон договора выполняет соответствующие функции.

Предприятие - вкладчик:

• Определяет категории работников, в чью пользу будет осуществляться НПО на предприятии (участники);
• Предоставляет данные в НПФ о количестве работников и половозрастном составе работников;
• Определяет пенсионную схему;
• Разрабатывает условия Положения о НПО работников.

Негосударственный пенсионный фонд:

• Проводит предварительную оценку стоимости пенсионных программ для предприятия-вкладчика;
• Участвует в разработке внутреннего Положения предприятия о негосударственном пенсионном обеспечении;
• Проводит консультации по вопросам негосударственного пенсионного обеспечения.

Финансирование осуществляется либо за счет средств предприятия (на солидарные пенсионные счета (СПС) или на именные пенсионные счета (ИПС).

Солидарные (СПС) и именные пенсионные счета (ИПС). Работодатель (вкладчик) в зависимости от схемы по условиям договора может:

• распределять средства на именных пенсионных счетах участников без заведении своего солидарного пенсионного счета;
• аккумулировать собственные взносы на солидарном пенсионном счете и по заранее определенным для участников правилам регулярно распределяет средства солидарного пенсионного счета на именные пенсионные счета.

Работник (участник) может иметь несколько именных пенсионных счетов под разные схемы, работодатель - может иметь только один солидарным пенсионный счет.

До наступления пенсионных оснований все накопления на именных пенсионных счетах могут быть по требованию участника востребованы в виде выкупных сумм без потерь в объеме взносов и наследуются в этом же объеме.

Выкупная сумма - это средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора в соответствии с пенсионными правилами фонда [4].

При расторжении договора в период пенсионных выплат, выкупная сумма выплачивается при условии заключения договора по схеме с выплатой пенсии в течение

определенного ряда лет. В этом случае размер выкупной суммы определяется правилами НПФ и будет равен остатку средств на именном пенсионном счете Участника с учетом выплаченных пенсий. При пожизненной схеме выкупная сумма не выплачивается.

При расторжении договора с выкупной суммы удерживается подоходный налог, если с момента заключения договора до момента расторжения прошло меньше 5 лет. Если договор расторгается при прошествии более 5 лет, то подоходный налог не удерживается.

Порядок взаимодействие фонда и организации представлен на рис. 2.7.

Выкупных сумм для участника или его наследника с солидарного пенсионного счета работодателя не возникает.

После того, как в НПФ поступят пенсионные взносы из них будут сформированы пенсионные резервы, которые затем передаются на основе договора доверительного управления в специализированную управляющую компанию (УК). В настоящее время НПФ могут так же самостоятельно инвестировать пенсионные резервы, однако, в достаточно ограниченный перечень разрешенных направлений инвестирования.

Управляющая компания - коммерческая организация, имеющая лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Пенсионная программа предприятия - совокупность мероприятий и нормативных положений, определяющих порядок взаимодействия администрации предприятия с НПФ,

профсоюзом и трудовым коллективом с целью построения сбалансированной системы формирования и выплаты негосударственных пенсий работникам предприятия.

Работодатель определяет правила назначения пенсий в пенсионной программе, правила выхода сотрудников из программы, правила назначения и размеры целевых и благотворительных выплат.

НПФ самостоятельно или с привлечением специализированных управляющих компаний осуществляет инвестирование пенсионных резервов с обязательной гарантированной доходностью.

Также фонд может выступать прямым инвестором программ развития предприятия- вкладчика, в этом случае эффективность пенсионных программ предприятия в прямую становится зависимой от эффективности работы предприятия.

Инвестиционный доход (в размере ставки рефинансирования ЦБ), полученный при размещении пенсионных резервов, не облагается налогом на прибыль.

Пример взаимодействия НПФ и предприятия в рамках договоров негосударственного пенсионного обеспечения представлена на рис. 2.8.

Рис. 2.8. Пример взаимодействия предприятия- вкладчика и НПФ4.

А.              Вкладчик перечисляет пенсионные взносы на именные пенсионные счета Участников (работников Вкладчика) в Фонд.

Пенсионные взносы предприятия по договору негосударственного пенсионного обеспечения включаются в расходы на оплату труда в пределах 12% ФОТ в соответствии со ст. 255 Налогового Кодекса РФ.

Налоговая льгота предоставляется при условии перечисления взносов на именные пенсионные счета и осуществлении выплат негосударственных пенсий в течение не менее

4. Использовались данные НПФ «Норильский никель»

   5 лет, до исчерпания средств на именных пенсионных счетах или пожизненно. Более подробно налогообложение пенсионных взносов и выплат представлено в таблице 1.

2. Фонд размещает сформированные пенсионные резервы, получает инвестиционный доход и распределяет его на именные пенсионные счета участников.

Доходность инвестиций НПФ выше доходности страховых или инвестиционных компаний, так как НПФ уплачивает налог на прибыль только с доходов, превышающих ставку рефинансирования ЦБ РФ.

3. Фонд открывает именные пенсионные счета участникам:

ИПС 1. Именные пенсионные счета для выплаты негосударственных пенсий участникам (пожизненно или до исчерпания средств на именных пенсионных счетах, но не менее 5 лет).

ИПС 2. Именные пенсионные счета участников в накопительном периоде до наступления пенсионных оснований (под целевые программы для молодых работников, топ-менеджеров и т.д.).

С целью стимулирования развития негосударственного пенсионного страхования в РФ существует ряд налоговых льгот для работодателей внедривших у себя корпоративные пенсионные программы. В таблице 2.4 приведён краткий обзор по особенностям налогообложения взносов и выплат.

Таблица 2.4

Налогообложение в системе негосударственного пенсионного обеспечения

Финансирование пенсионной программы может строиться на принципах различного сочетания взносов работодателя и работников. Отметим, что в России первым

вариантом корпоративных пенсионных программ были программы с финансированием исключительно за счет работодателя. Начиная с 2001-2002 гг. стал повышаться интерес к пенсионным программам с совместным финансированием и началась их практическая реализация (см. приложение 2).

По результатам исследования, проведенного Ассоциацией менеджеров, в 53,5% корпоративных пенсионных программ практикуется совместное внесение взносов (в равных или неравных долях), а в 39,3% - пенсионные взносы вносятся только работодателем [14].

Взносы работодателя на финансирование корпоративной пенсионной программы в ныне действующих программах могут осуществляться различным образом:

• в фиксированном размере, не зависящем от взноса работника (при этом размер взносов может выражаться как в твердой сумме, так и в процентах к размеру фонда оплаты труда);
• в размере, каким-либо образом связанном с суммарным размером взносов работников.

Средства, формирующие пенсионные накопления конкретного работника за счет взносов компании, перечисляются на счет работника также в разных формах:

• в виде фиксированного взноса;
• в виде взноса, зависящего от параметров, не связанных с взносом работника (прежде всего, от стажа работы в компании и его должностного положения);
• в виде взноса, который устанавливается в нормативных документах компании, и связан с размером взносов самого работника. При этом соотношение взносов работника и взносов компании может также зависеть от таких факторов, например, как должность, период, оставшийся до выхода на пенсию, и т.д.

Взносы работника могут осуществляться и учитываться:

• в рамках общего договора работодателя с НПФ;
• в форме предоставления работником работодателю права перечисления взносов из начисленной заработной платы (на основании трудового договора или отдельного поручения);
• в форме отдельного договора работника с НПФ (внесение взносов по этому договору самим работником и раздельный учет в НПФ взносов работника и взносов работодателя).

В плане развития совместного финансирования корпоративной пенсионной программы за счет взносов работодателя и работника наиболее популярными в настоящее

время являются первые два способа финансирования: перечисления в процессе выплаты заработной платы.

Это связано с тем, что существующие предложения по введению налогового вычета на величину взносов работника в негосударственный пенсионный фонд построены на возможности предоставления такого вычета работодателем (аналогично предоставлению стандартного вычета по налогу на доходы физических лиц). Это существенно упрощает администрирование такого вычета именно в случае внесения пенсионных взносов из начисленной заработной платы.

На основании исследования, проведенного Ассоциацией российских менеджеров в 2008г. почти две трети исследованных компаний (64,3%) затрачивают на финансирование собственной пенсионной программы менее 5% от фонда оплаты труда, хотя установленные налоговые льготы позволяют относить на расходы, снижающие базу по налогу на прибыль, до 12% от фонда оплаты труда. В полной мере используют предоставленную льготу только 7% опрошенных компаний [14].

Контрольные вопросы:

1. В чем различие между государственным пенсионным обеспечением и государственным пенсионным страхованием?
2. Охарактеризуйте систему обязательного пенсионного страхования в РФ. Какие принципы лежат в основе формирования страховой и накопительной частей пенсии?
3. Какова цель системы софинансирования пенсий в РФ?
4. Назначение и сущность негосударственных пенсионных фондов?
5. Опишите роль управляющих компаний и негосударственных пенсионных фондов в отношении управления обязательными пенсионными накоплениями граждан в РФ?
6. Каково назначение корпоративных пенсионных программ?
7. Что такое пенсионная схема? Назовите разновидности пенсионных схем?
8. Охарактеризуйте особенности налогообложения корпоративных пенсионных программ?
9. Каково назначение солидарных и индивидуальных пенсионных счетов в рамках схемы негосударственного пенсионного обеспечения?
10. Опишите структуру типовой программы негосударственного пенсионного обеспечения?