День 3: Бухгалтерские счета

Начнем теперь понемногу разбираться с ключевыми понятиями бухгалтерии. И начнем с понятия бухгалтерский счет.

Как во всех областях человеческой деятельности, в бухгалтерском деле есть свои любимые слова.

В бухгалтерском деле таким словом стало слово счет. Это слово мы уже успели употребить в нескольких значениях.

Счетом называется документ, который предприятие выставляет другому предприятию для оплаты товаров или услуг. Совсем другой документ, который делается в момент отгрузки товаров, называется счетом-фактурой. Расчетный счет — это условная ячейка в коммерческом банке, где предприятие хранит свои безналичные деньги. И, наконец, бывает бухгалтерский счет, о котором пойдет речь сейчас.

Бухгалтерский счет еще может называться счетом бухгалтерского учета.

Бухгалтерский счет — это основной бухгалтерский измеритель для группировки информации о стоимости имущества предприятия, о долгах предприятия и о его должниках.

Бухгалтерский счет имеет номер и название.

В России номера бухгалтерских счетов находятся в диапазоне от 01 до 99. Правда, некоторые числа из этого диапазона не используются. Не существует, например, бухгалтерских счетов с номерами 06, 09, 12, 13.

Тем не менее, бухгалтерских счетов остается много. Но, как правило, для нужд бухгалтерии предприятия их не хватает.

Поэтому бухгалтерия делит счета на субсчета.

Субсчета могут нумероваться не только цифрами, но и буквами.

Номер субсчета записывается после номера счета и отделяется от него дефисом (черточкой), точкой или косой чертой.

Например, существует бухгалтерский счет с номером 51 и названием Расчетные счета. Этот счет используется бухгалтерией для учета денег на расчетном счете в банке.

Но если у бухгалтерии два расчетных счета в двух разных банках (а обычно расчетных счетов даже больше), то на счете

51 будет учитываться общая сумма денег на двух расчетных счетах.

Если счет имеет субсчета, то денежная сумма на этом счете складывается из всех денежных сумм, числящихся на его субсчетах.

Например, если по данным бухгалтерии на субсчете 51-1 числится денежная сумма 33 000 рублей, а на субсчете 51-Б числится денежная сумма 10 000 рублей, то на счете 51 будет числиться денежная сумма 43 000 рублей.

Субсчета, в свою очередь, могут делиться на субсчета и дальше. Хотя в докомпьютерную эру делать это было не принято.

Счет или субсчет, который не делится на другие субсчета, называется конечным счетом или субсчетом.

Полный список бухгалтерских счетов и субсчетов, которые могут использоваться на предприятии, на бухгалтерском языке называется планом счетов.

Классификация бухгалтерских счетов

Бухгалтерских счетов много, и без системы с ними разбираться неудобно.

Вариантов классификации бухгалтерских счетов существует множество. Один из них приведен на рис. 1.

Схема классификации имеет вид дерева (точнее, перевернутого дерева). Корень дерева — это план счетов, который охватывает все бухгалтерские счета.

План счетов делится на группы счетов первого уровня. Те, в свою очередь, могут делиться на группы счетов второго уровня, а уже те — на группы счетов третьего уровня.

Группы, на которых процесс деления заканчивается, будем называть конечными группами.

На схеме имеется три группы первого уровня: имущество; расчеты; собственные средства.

Рис. 1. Схема классификации бухгалтерских счетов

Сначала рассмотрим группу Собственные средства, поскольку ее название может сбить с толку.

Собственные средства — это не собственность предприятия и не имущество предприятия, как это может показаться на первый взгляд.

Группа Расчеты — это долги предприятия кому-то или долги предприятию со стороны кого-то. В качестве этого кого-то может выступать другое предприятие, организация, собственный сотрудник или государство.

Для учета денежных взаимоотношений с конкретным предприятием или организацией бухгалтерия использует один бухгалтерский счет (точнее, один субсчет) независимо от того, кто кому должен. Ведь в ходе хозяйственной деятельности ситуация колеблется то в одну, то в другую сторону: то рассматриваемое нами предприятие становится должным другому предприятию, то наоборот. То же самое относится и к денежным взаимоотношениям предприятия с сотрудниками, и даже к денежным взаимоотношениям с государством.

Нормальное предприятие обычно ничего не должно своим сотрудникам, за исключением того короткого интервала времени, когда зарплата уже рассчитана (как говорят бухгалтеры, начислена), но еще не выплачена. В течение этого короткого периода бухгалтерия числит за предприятием долг перед сотрудниками на сумму начисленной зарплаты.

Аналогичный период бывает во взаимоотношениях предприятия с государством, когда налоги уже рассчитаны (начислены), но еще не заплачены (не перечислены). Однако бывает и обратная ситуация, когда, например, сотрудник становится должным предприятию. Такое может случиться, если касса предприятия выплатит денежную сумму больше, чем нужно, а потом бухгалтерия обнаружит ошибку.

Заметим, что группа первого уровня Расчеты является одновременно конечной группой. Через эту группу на схеме вертикально проходит загадочная штриховая линия.

К этой штриховой линии мы вернемся позже, в главе Активы и пассивы.

Название группы первого уровня Имущество говорит само за себя. К группе Имущество относится имущество, которое находится в собственности у предприятия.

Переходим к группам второго уровня.

Группа первого уровня Собственные средства делится на две группы второго уровня: Капитал и Финансовый результат.

Капитал — это деньги собственника, которые он вложил в предприятие по состоянию на конец последнего завершенного года.

Финансовый результат — это прибыль или убыток, накопившиеся за текущий год работы предприятия.

Группа первого уровня Имущество делится на две группы второго уровня: Внеоборотное имущество и Оборотное имущество.

Внеоборотное имущество — это такое имущество, которое предприятие намерено использовать долго, по крайней мере, несколько лет. Это могут быть станки, компьютеры и мебель, которыми предприятие оборудовало рабочие места сотрудников. Это могут быть автомобили, которые предприятие приобрело для разъездов в служебных интересах.

Сюда же относятся нематериальные объекты, на которые пришлось потратиться. Таким нематериальным объектом, на

пример, является патент на изобретение, принадлежащий предприятию.

С нематериальными объектами бухгалтеры имеют дело значительно реже, чем с объектами материальными. Поэтому для простоты дальнейшего изложения будем считать, что нематериальных объектов на нашем предприятии нет.

Группа Внеоборотное имущество является конечной.

Самая развесистая ветвь схемы классификации проходит через группу второго уровня Оборотное имущество.

Оборотное имущество — это такое имущество, которое долго на предприятии не задерживается, по крайней мере, не должно долго задерживаться при хорошей работе предприятия.

Оборотное имущество участвует в том самом обороте капитала алчного капиталиста, который был описан известной формулой Карла Маркса товар — деньги — товар.

Группа Оборотное имущество делится на следующие четыре конечные группы: производственные запасы; затраты на производство; готовая продукция и товары; денежные средства.

Производственные запасы — это материалы и детали, которые предприятие закупает для изготовления продукции.

Затраты на производство — это те же самые материалы и детали в процессе их превращения в готовую продукцию.

Готовая продукция и товары — это готовая продукция, в которую наконец-то превратились материалы и детали. Еще это товары, которое предприятие закупает с целью перепродажи.

К последним двум группам, Затраты на производство и Готовая продукция и товары, также относятся различные затраты предприятия общего характера.

Денежные средства — это деньги предприятия в различных формах их существования — наличные деньги, безналичные деньги, иностранная валюта.

В ветке Оборотное имущество первые три группы из четырех (это Производственные запасы, Затраты на производство, Готовая продукция и товары) служат, как правило, для учета вещей (то есть товарно-материальных ценностей).

Формула Маркса товар — деньги — товар в переводе на бухгалтерский язык будет звучать так: товарно-материальные ценности — денежные средства — товарно-материальные ценности.

Кроме трех групп ветки Оборотное имущество, для учета вещей (то есть товарно-материальных ценностей) служит группа Внеоборотное имущество.

На схеме классификации бухгалтерских счетов пунктирным прямоугольником показана группировка Товарно-материальные ценности, которая охватывает все эти четыре группы.

Бухгалтерия предприятия может отнести одну и ту же вещь как к Оборотному имуществу, так и ко Внеоборотному имуществу. Это зависит от цели, для которой вещь была приобретена предприятием.

Возьмем в качестве примера легковой автомобиль. Если предприятие приобрело эту товарно-материальную ценность для того, чтобы возить своего генерального директора, то это будет Внеоборотное имущество. Если же предприятие является автомобильным магазином и купило легковой автомобиль на заводе-производителе для того, чтобы затем его продать, то автомобиль будет отнесен к группе Оборотное имущество, точнее, к группе Готовая продукция и товары.

Бухгалтерские счета в России

Схема классификации бухгалтерских счетов из предыдущей главы плотно увязана с универсальным планом счетов для российских предприятий.

Этот план счетов утвержден Министерством финансов России. План содержит 8 разделов.

Разделы нумеруются римскими цифрами. Счета распределяются по разделам в порядке возрастания номеров. Причем здесь угадывается некая система. Первым счетом раздела I является счет с номером 01, первым счетом раздела II — счет с номером 10, первым счетом раздела III — счет с номером 20, первым счетом раздела IV — счет с номером 40, первым счетом раздела V — счет с номером 50, первым счетом раздела VI — счет с номером 60, первым счетом раздела VII — счет с номером 80, первым счетом раздела VIII — счет с номером 90.

Раздел может содержать от 6 до 13 бухгалтерских счетов.

В схеме классификации бухгалтерских счетов (см. рис. 1) конечных групп также восемь. И они совпадают с разделами универсального плана счетов.

Вдоль нижнего края схемы под соответствующими конечными группами римскими цифрами показаны номера разделов универсального плана счетов. Как можно увидеть, разделы плана счетов располагаются на схеме в правильном порядке, слева направо.

Как уже говорилось, некоторые числа из диапазона от 01 до 99 пропущены и не использованы для нумерации бухгалтерских счетов. Зато в плане счетов прописаны некоторые субсчета.

Универсальный план счетов включает счета на все случаи жизни. Но вряд ли во всей России найдется такое предприятие, где универсальный план счетов использовался бы в полном объеме.

Например, если предприятие занимается торговлей, то ему вообще не нужны два раздела плана счетов: Производственные запасы и Затраты на производство.

Бухгалтерия предприятия составляет свой собственный, рабочий план счетов, выбирая из универсального плана только те счета и те субсчета, которые ей нужны. По ходу работы предприятия рабочий план постепенно разрастается за счет появления все новых и новых субсчетов.

Рабочий план счетов в первую очередь зависит от типа деятельности предприятия.

Типы деятельности могут быть следующими: производство; оптовая торговля; розничная торговля; строительство; услуги; сельское хозяйство; некоммерческие и бюджетные организации.

Это наиболее грубая классификация предприятий с точки зрения бухгалтерии. Ее можно углублять и конкретизировать. Например, свои особенности будут у бухгалтерии предприятий общественного питания, к которым относятся рестораны, кафе, столовые. Для этих предприятий может быть выделен отдельный тип деятельности — общественное питание, который займет промежуточное по

ложение между производством и сферой услуг. Свои особенности будут у образовательных учреждений, у предприятий добывающей промышленности, у транспортных предприятий и у многих других.

Но приведенного перечня нам больше чем достаточно. В следующих главах мы остановимся только на его первых трех пунктах.