Основные бухгалтерские проводки по выдаче и погашению кредитов

Дт 91202 «Разные ценности и документы»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» или

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (если заемщик — клиент другого коммерческого банка). Отражение в учете на внебалансовых счетах принятого обеспечения по ссуде:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 913 (11,12,13) «Обеспечение, полученное по размещенным средствам». Формирование резерва на возможные потери по ссудам: Дт 70606 «Расходы»

Кт 45215 «Резервы на возможные потери». Погашение заемщиком кредита в установленный

срок (на основании банковского ордера, выписываемого операционистом)[16]:

Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

или

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (если заемщик клиент другого коммерческого банка)

Кт 452 (03—09) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям». Списание с внебалансового учета ранее принятого обеспечения по кредиту:

Дт 913 (11,12,13) «Обеспечение, полученное по размещенным средствам»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Восстановление ранее созданного резерва на доходы банка:

Дт 45215 «Резервы на возможные потери по ссудам»

Кт 70601 «Доходы». Снятие с учета юридической документации:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91202 «Разные ценности и документы».

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются по заемщикам, в разрезе кредитных договоров. Операции по предоставлению и погашению кредитов путем открытия заемщику кредитной линии. В день открытия кредитной лини, предусматривающей установление лимита выдачи:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». При предоставлении клиенту—заемщику части кредита (транша) в счет открытой кредитной линии[17]:

Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (на сумму транша). При предоставлении заемщику последнего транша в рамках открытой кредитной линии:

Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (на сумму транша). При погашении (полном или частичном) заемщиком задолженности по кредитной линии проводок по внебалансовому счету 91316 не делается, так как лимит выдачи не восстанавливается. Погашение кредита осуществляется на основании платежного поручения заемщика.

При прекращении действия договора об открытии кредитной линии (в случае если заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи»):

Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет 91316 закрывается. При заключении договора об открытии кредитной линии, предусматривающего установление заемщику «лимита задолженности» в банке на основании распоряжения кредитного отдела совершаются следующие бухгалтерские проводки: В день открытия кредитной линии:

Дт 99998 «Счет для корреспондентов с пассивными счетами при двойной записи» -

Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”».

Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердраф” и под “лимит задолженности”»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». При погашении (полном или частичном) заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии (на сумму возвращенных банку — кредитору денежных средств):

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”». При прекращении договора об открытии кредитной

линии:              '

Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет 91317 закрывается.

Операции по выдаче и погашению кредита «овердрафт». В день, определенный договором банковского счета, клиенту — заемщику на одном из балансовых счетов первого порядка 442—454 по, шифру 01 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (“овердрафт”)» открывается лицевой счет на весь срок действия соответствующего договора банковского счета либо дополнительного соглашения по нему. Одновременно на основании распоряжения кредитного отдела операционному отделу банка сумма установленного заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт» отражается на пассивном внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”» следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”».

Дт лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете “овердрафт”»

Кт расчетного счета заемщика.

Одновременно:

Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт»” и под “лимит задолженности”»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

В результате этой проводки производится уменьшение суммы неиспользованного заемщиком лимита, установленного ему договором на выдачу кредита в форме «овердрафт». При погашении заемщиком полученного кредита (частично или полностью) в рамках установленного

лимита и до истечения срока действия дополнительного соглашения по банковскому счету[19]:

Дт расчетного счета заемщика

Кт счета «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском расчетном, текущем счете (“овердрафт”)» (соответствующий лицевой счет на балансовых счетах второго порядка по учету кредита «овердрафт»).

Одновременно происходит восстановление использованного заемщиком лимита задолженности по овердрафту:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”». При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций сверх остатка средств на нем: Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет 91317 закрывается. Операции по расходованию резерва на возможные потери по ссудам (РВПС) и списанию с баланса безнадежной ссудной задолженности. Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам для покрытия списанной с баланса ссудной задолженности по основному долгу, признанной в установленном порядке безнадежной или нереальной для взыскания (на основании распоряжения кредитного отдела)[20]:

Дт 45818 «Резервы на возможные потери по ссудам»

Кт 458 (01—17) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Отражение во внебалансовом учете банка списанной ссудной задолженности:

Дт 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Одновременно:

Дт 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» — на сумму неполученных процентов

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». При погашении должником или его правопреемником ранее списанной с баланса задолженности по кредиту:

а)              на сумму основного долга:

Дт счетов по учету денежных средств клиентов (расчетного счета)

Кт 70601 «Доходы».

Одновременно:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»;

б)              на сумму поступивших процентов:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания»

Дт счетов по учету денежных средств клиентов (расчетного счета)

Кт 70601 «Доходы». Если денежные средства в погашение задолженности по кредиту не поступили в течение пяти лет, эта задолженность списывается с внебалансового счета окончательно, т.е. аннулируется: списание основной суммы долга:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»; списание процентов:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания». Операции по начислению и взиманию процентов по кредитам.

При начислении процентов по кредитам 1, 2-й категорий качества (в отдельных случаях 3-й категории) не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы». При фактическом получении процентов:

Дт счетов по учету денежных средств клиентов Кт 47427 «Требования по получению процентов». При начислении процентов по кредитам 4 и 5-й категорий качества:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». При фактическом получении процентов:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам». Одновременно:

Дт счетов по учету денежных средств Кт 70601 «Доходы». С момента образования просроченной задолженности по предоставленным кредитам делаются проводки: Отражение просроченной задолженности по процентным платежам:

Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт 47427 «Требования по получению процентов». Начисление просроченных процентов по кредитам 1, 2-й категорий качества в конце месяца:

Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт 70601 «Доходы». При переклассификации ссуды из 3—5-й в 1—2-ю категории качества:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Одновременно:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы».

Особенности бухгалтерского учета предоставленных межбанковских кредитов

Субъектами межбанковских депозитно-кредитных отношений выступают как сами коммерческие банки, так и центральный банк государства (Банк России). Отношения оформляются двухсторонними кредитными договорами или генеральными кредитными соглашениями (на срок до 1 года и более). Для разграничения межбанковских кредитов и депозитов следует ориентироваться на названия межбанковских соглашений и соответствующим образом отражать эти операции в бухгалтерском учете.

Для учета предоставленных межбанковских кредитов (МБК), когда коммерческий банк выступает как кредитор, в бухгалтерском балансе банка открываются следующие балансовые счета: «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»; «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам — нерезидентам».

Счета второго порядка ведутся по срокам: овердрафт, на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. Аналитический учет организуется по банкам— заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.

В бухгалтерском учете предусмотрены отдельные балансовые счета для учета просроченной задолженности по основному долгу и по процентам, не полученным в срок. Это сделано с целью осуществления контроля банка за своевременным возвратом выдаваемых ссуд и получением процентов по ним.

Просроченная задолженность по основному долгу по МБК учитывается на счетах 32401, 32402, а по просроченным процентам по МБК—на счетах 32501,32502 (счета активные, как и по срочным МБК).

По предоставленным МБК создаются резервы на возможные потери, для учета формирования и движения которых открываются счета 32015, 32115 «Резервы на возможные потери» (счета пассивные).

Межбанковские кредиты являются в основном бланковыми, т.е. без обеспечения. Решение о выдаче МБК другому

банку банк — кредитор принимает, руководствуясь оценкой его финансового состояния по методике Банка России или другим методикам.