Учет удержаний из заработной платы

Все удержания, предусмотренные законодательством РФ, можно разделить на три группы:

— обязательные удержания — по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда;

— удержания по инициативе работодателя — за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, товары, купленные в кредит, за оплату подписки на периодические издания, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.;

— удержания, инициаторами которых являются работники организации — членские профсоюзные взносы, квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО), за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях и др., т.е.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Ограничения, установленные TK РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при: отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника; возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом, не обращается взыскание, например с алиментов.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие различные доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им в денежной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно, однако он может поручить уплату налога организации.

Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки. В соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению'. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы единовременной материальной помощи и др.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, на сумму которых уменьшается его доход:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц — для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС и др.;

2) в размере 500 руб. — для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.;

3) в размере 400 руб. — для работников за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.;

4) в размере 600 руб.

При исчислении НДФЛ сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Кроме названных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты (Приложение 6).

Налоговая ставка на доходы физических лиц в настоящее время установлена в размере 13%.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. Алименты выплачиваются на основании: 1) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц — между их законными представителями (соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа); 2) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); 3) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка или иного дохода родителей'.

хода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, регламентируется постановлением Правительства РФ.

Удержания из заработной платы оформляются следующими проводками:

Удержан из заработной платы работников НДФЛ (13%):

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счета 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Удержаны из заработной платы суммы добровольного страхования, профсоюзные взносы, алименты по исполнительным листам: Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счета 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

Удержаны из заработной платы, не погашенные своевременно, подотчетные суммы:

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счетов 120804660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи», 120809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» и др.

Пример. C работника В. А. Власова бухгалтерия на основании поступившего исполнительного листа производит удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.

За февраль Власову начислена заработная плата в сумме 4500 руб., Работник имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на себя (400 руб.) и вычеты на содержание двух несовершеннолетних детей (600 + 600 руб.).

Сумма НДФЛ за февраль месяц составит 211 руб. ((4500 — 400 — - 1200) X 13%). Алименты удерживаются с суммы заработной платы за минусом НДФЛ.

Причитающаяся к удержанию сумма алиментов составит 1426 руб. 33 коп. ((4500 — 211) X ‘/3), где '/3 — размер удерживаемых алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, предусмотренный Семейным кодексом РФ.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Полная или частичная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Ущерб возмещается в полном размере при: исполнении работником трудовых обязанностей; недостаче ценностей, вверенных на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; умышленном причинении ущерба; причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда; разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами и др.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов по небрежности, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Размер причиненного ущерба определяется фактическими потерями по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба. Работник имеет право обратиться в суд при несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба. Взыскание причиненного ущерба в судебном порядке осуществляется, если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а также сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника и отказа добровольно возместить ущерб непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

C согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Удержания по договору займа. Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, в котором указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа и т.д. Размер займа и срок его погашения законодательно не ограничен — все это определяется договором. Если срок займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после предъявления требований к нему.

Удержание стоимости форменной одежды. Бюджетные учреждения могут выдавать работникам форменную одежду. В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник увольняется и не возвращает одежду, испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. В этом случае сумма удержаний определяется по формуле:

Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и организацией. И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

При увольнении с работником производится полный расчет: выплачиваются заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, и компенсация за неиспользованный отпуск.

В некоторых случаях, предусмотренных трудовым законодательством, увольняемым работникам выплачивается: выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка или месячного среднего заработка; средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, выплачиваются: выходное пособие в размере среднего месячного заработка и средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Выплаты при увольнении учитываются в том же порядке, что и основная заработная плата.

Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается в следующих случаях: когда работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья; призван на военнук) службу или направлен на альтернативную гражданскую службу; на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу; работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Бухгалтерские проводки получения денежных средств, выдачи и депонирования заработной платы приведены в табл. 4.10.

align=left>