7.2 Контроль правильности осуществления операций по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию

Юридическим фактом, подтверждающим заключение договора страхования является страховое свидетельство (страховой полис). Страховые компании Республики Беларусь при заключении договоров страхования со своими клиентами применяют разработанные страховым надзором стандартные формы договоров.

Постановлением от 22.05.2003 года № 80 Министерство финансов утвердило образцы четырех форм страховых свидетельств: договор страхования с физическим лицом по видам страхования иным, чем страхование жизни оформляется по форме 2РН, договор страхования с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем по видам страхования иным, чем страхование жизни оформляется по форме 2РП, договор страхования с физическим лицом по видам страхования жизни оформляется по форме 2НН, договор страхования с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем по видам страхования жизни оформляется по форме 2НП.

Этим постановлением утверждена также инструкция по заполнению и использованию страховых полисов в которой определяется перечень обязательных реквизитов (существенных условий) договора страхования — страхового свидетельства, требования к изготовлению бланков свидетельств, аналогичные требованиям, предъявляемым к ценным бумагам, порядок согласования тиража и стандартного формата страховых свидетельств и их регистрации в страховом надзоре.

Кроме того, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6.09.2006 г. №109 утверждены формы страховых полисов по обязательному страхованию ответственности:

• за неисполнение обязательств по договорам создания объектов долевого строительства;
• коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением.

По поручению правительства страховой надзор производит регистрацию свидетельств в специальном журнале.

Таким образом, при аудиторской проверке правильности осуществления страховой деятельности необходимо выяснить имеет ли страховщик лицензии на те виды страхования по которым он выписывает страховые свидетельства соответствуют ли формы и номера страховых свидетельств формам и нумерации зарегистрированным в страховом надзоре, изготовлены ли они в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ценным бумагам, т.е. с использованием различных способов защиты информации. Следует также проверить, не используются ли формы 2РП и 2НП для заключения договоров страхования с населением, так как они не содержат для этого необходимых реквизитов и, в результате неправильного применения, могут быть ущемлены интересы страхователей. Аудитор должен обратить внимание на правильность оформления страховых свидетельств: все ли реквизиты заполнены, есть ли подписи и печати, имеется ли заявление страхователя с просьбой о заключении договора страхования с указанием существенных условий.

Одновременно аудитор проверяет зарегистрированы ли в страховом надзоре страховые полисы иностранных компаний, с которыми белорусские страховщики осуществляют операции по сострахованию. Уточняется, имеют ли лицензии белорусские страховщики на те виды страхования, по которым они работают в состраховании и перестраховании.

Следует также проверить выписываются ли страховые свидетельства в строгой хронологической последовательности по номерам и дате, так как в противном случае могут быть факты заключения договоров страхования после наступления страховых событий и другие злоупотребления. При этом сверяется дата выписки, а, следовательно, и вручения страхового свидетельства с датой поступления денег в кассу или на расчетный счет страховщика. Это необходимо для определения момента вступления договора страхования в силу и является ли данный договор страхования действительным, в соответствии с требованиями статьи 25 Закона «О страховании».

Если страховой взнос принимается от страхователя в иностранной валюте, необходимо убедиться, что об этом указано в страховом свидетельстве, так как в таких случаях ответственность страховщик принимает на себя также в иностранной валюте, резервы начисляет и выплату страхового возмещения производит в иностранной валюте.

Следует установить, не противоречит ли заключенный договор страхования требованиям законодательства, если он заключен с лицом неправомочным его заключать от имени страховщика (например, от имени филиала страховой компании, не являющегося юридическим лицом), или, наоборот, с представителем страхователя, не являющимся юридическим лицом, не обладающим гражданской правоспособностью. Одновременно следует проверить, не принимались ли на страхование риски, которые по действующему законодательству не могут быть приняты на страхование: страхование противоправных интересов; убытки от участия в играх, лотереях и пари; расходы, связанные с освобождением заложников; доходы от участия в хозяйственных обществах; проценты по ценным бумагам, а также риски, которые нельзя изучить из-за отсутствия информации о вероятности наступления страховых случаев и оценки количественных размеров возможного ущерба, а, следовательно, и невозможностью расчета страховых тарифов.

При аудите договоров страхования проверяется правильность определения сроков начала и окончания действия договоров страхования, выявляются факты получения страховых взносов после урегулирования убытков и после окончания сроков действия договоров страхования.

По каждому договору страхования проверяется, не превышается ли норматив максимальной ответственности установленный страховым надзором по одному договору страхования — 20 % от размера собственного капитала.

Аудитор должен проверить правильность и своевременность записей в Журнале учета заключенных договоров обо всех суммах поступивших страховых взносов, убедится в том, что все договора страхования отражены в учете, а суммы поступивших взносов полностью оприходованы.

На основании отчетов страховых агентов проверяется полнота и своевременность сдачи ими выручки в кассу или на расчетный (валютный) счет страховой организации, а также наличие у них неиспользованных чистых бланков строгой отчетности (страховых свидетельств, квитанций), и правильность списания с подотчета страховых агентов бланкового материала.

Особенно внимательно аудитор проверяет законность расторжения договоров страхования и возврата по ним страховых взносов. При этомследует обратить внимание на то, чтобы страховые взносы возвращались не застрахованным, а страхователю, и если расторжение договора произошло по инициативе страховщика, то страховые взносы страхователю возвращаются

полностью, за неоконченный срок договора за исключением случаев, когда страхователем не выполнялись условия договора страхования. Одновременно проверяется, в соответствии ли с Инструкцией по применению Типового Плана счетов бухгалтерского учета отражался возврат страховых взносов в учете, через счет 22 «Страховые выплаты».

Очень важным и ответственным этапом проверки правильности осуществления операций по прямому страхованию является проверка правильности применения страховых тарифов и исчисления на их основе размера страховых взносов. При этом аудитору следует иметь ввиду, что страховым надзором, в целях обеспечения единообразного определения страховыми организациями республики страховых тарифов, утверждены две методики:

1.Методика расчета страховых тарифов по рисковым видам страхования;

2.Методика расчета страховых тарифов по страхованию жизни и дополнительной пенсии.

Как известно, страховой тариф (брутто-тариф) состоит из нетто-тарифа и нагрузки. Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска Страховые тарифы устанавливаются:

• по обязательным видам страхования — законодательными актами об

  обязательном страховании или в предусмотренном ими порядке;

• по добровольным видам  страхования — страховыми организациями

  самостоятельно по согласованию со страховым надзором.

Нетто-тариф — часть страхового тарифа, предназначенная для формирования страхового резерва, который используется для обеспечения выплат при наступлении страховых случаев. Методики страхового надзора устанавливают порядок расчета только нетто-тарифа.

Нагрузка — часть страхового тарифа, предназначенная для:

• покрытия расходов на ведение дела;
• финансирования предупредительных мероприятий, направленных на снижение вероятности наступления страховых случаев и тяжести их последствий;
• формирования гарантийных фондов, фонда защиты потерпевших в ДТП;
• получения прибыли страховщика (если она им запланирована).

Страховщик, разрабатывая Правила страхования, на основании которых страховой надзор выдает лицензии на осуществление страховой деятельности, одновременно рассчитывает и страховые тарифы по каждому виду и варианту страхования, которые являются неотъемлемой частью Правил страхования и согласовываются в страховом надзоре. Они зависят от объема страховой ответственности страховщика; набора рисков, на случай наступления которых проводится страхование и установленного размера страховых выплат по каждому из них. Изменение (расширение илиограничение) объема страховой ответственности страховщика приводит к изменению страховых тарифов, при этом при увеличении количества рисков, принимаемых на себя страховщиком, страховой тариф повышается. Если объем страховой ответственности не изменяется, страховые тарифы не должны меняться. В таких случаях, их изменение является нарушением страхового законодательства и страховой надзор строго следит за его соблюдением.

Например, при страховании автомобиля страхователь может застраховать его от таких рисков, как авария, угон, потеря товарного вида, кража багажа и т. д. Следовательно, страховой тариф при страховании всей совокупности рисков будет больше, чем при страховании группы рисков или только отдельных из них. Поэтому, установление страховщиком размера страховых тарифов и расчет на их основе страховых премий не носят произвольного характера, а зависят от страховых выплат по данному виду страхования с учетом конкретного набора страховых рисков, т.е. перечня событий, которые могут быть страховыми.

Прежде всего, аудитор должен сравнить размеры применяемых страховых тарифов с тарифами, приложенными к Правилам страхования, которые согласованы со страховым надзором, и установить, не завышены ли или не занижены ли они, не ущемлены ли при этом права и интересы страхователей.

Далее аудитор должен оценить обоснованность применяемых страховой компанией скидок и надбавок, повышающих и понижающих коэффициентов, в какой степени они влияют на базовый брутто-тариф, нет ли здесь субъективного или избирательного подхода, позволяющего слишком удешевлять (уценить) страховую услугу для отдельных категорий страхователей (например, учредителей и их дочерних организаций). С другой стороны, у некоторых страхователей, например, у банков завышение страховых тарифов, а, следовательно, и сумм страховых взносов, относимых на себестоимость, не приводит к росту цен на услуги, а между тем, позволяет с помощью страхования "перекачать" прибыль из учредителя-банка в страховую компанию, которая затем распределяется в виде дивидендов участникам страхового общества, часто физическим лицам.

Аудитор на выборку должен проверить правильность, точность математических расчетов при определении размеров страховых взносов.

При проверке правильности применения повышающих и понижающих коэффициентов, скидок и надбавок аудитор должен обратить внимание, что коэффициенты не могут быть меньше 0, повышающий в любом случае должен быть больше 1, а понижающий меньше 1, скидка не может быть больше 0, а надбавка всегда больше 0.

При этом следует иметь ввиду, что все коэффициенты, скидки и надбавки применяются только к базовому брутто-тарифу. Скидка вычитается из страхового тарифа, а надбавка прибавляется к нему. Скидки (надбавки) выражаются либо в процентах от страховой суммы (как и тариф) либо в процентах от страхового тарифа, т.е. базового брутто-тарифа, относящегося к определенным рискам, объектам конкретного вида страхования. Скидка за страхование по нескольким видам страхования (комбинированное страхование) также применяется к брутто-тарифу, т.е. к нетто-тарифу и нагрузке одновременно.

Особенно внимательно аудитору следует проверить правильность расчета при одновременном применении скидок и коэффициентов в случаях использования франшизы, чтобы не ошибиться, что с чем складывается и на что умножается.

При проведении проверки обоснованности применения страховых тарифов аудитор должен выявить виды страхования, которым следует уделить больше внимания, ввиду сложности расчетов при определении базового нетто-тарифа (страхование грузов, финансовых рисков, имущества, ответственности перевозчика и др.). При этом, источниками информации для проверки могут быть заявления страхователя, в которых отражаются отдельные характерные особенности объекта страхования, страховые свидетельства, правила (условия) страхования и бланк расчета страхового тарифа, произведенного специалистом-актуарием страхового общества.

Для упрощения этой аудиторской процедуры, снижения ее трудоемкости и повышения эффективности применения аудитору целесообразно составить перечень типичных наиболее распространенных нарушений в расчетах.

Проверяя правильность расчетов страховых тарифов по долгосрочным видам страхования (по страхованию жизни, дополнительных пенсий и др.), ввиду особой сложности расчетов, аудитору следует обратить внимание на следующие вопросы:

1. в договорах коллективного страхования жизни,  пенсий необходимо

выборочно по группам застрахованных в зависимости от возраста проверить расчеты страховых тарифов;

2. если правилами (условиями) страхования предусмотрена уплата страховых взносов в рассрочку, следует выборочно проследить периодичность поступления страховых взносов (очередных платежей);

3. насколько точно выполняются страхователями требования законодательства о том, что размер ежемесячных страховых взносов предприятия за одного работника по договорам добровольного страхования жизни не может превышать одной базовой величины, а по договорам страхования медицинских расходов и дополнительных пенсий - двух базовых величин. Кроме того, следует уточнить, заключены ли договоры с государственными страховыми организациями, а медицинские услуги оказывались медицинскими учреждениями Министерства здравоохранения республики.

При аудите операций сострахования следует иметь ввиду, что в совместном страховом полисе должны в обязательном порядке указываться доли принимаемой ответственности каждым состраховщиком и суммы получаемых взносов, а также кто из них является ведущим или уполномоченным андеррайтером, к которому следует обращаться страхователю за выплатой страхового возмещения при наступлении страхового случая. Особенно тщательно проверяются операции сострахования с иностранными состраховщиками.

Следует проанализировать механизм взаиморасчетов, убедиться, что при этом не наносится ущерб интересам государства.

При проверке операций перестрахования аудитор должен установить соблюдает ли белорусский страховщик Инструкцию о порядке заключения договоров перестрахования, утвержденную постановлением Министерства финансов, в частности:

• соблюдаются ли предельные размеры собственного удержания белорусскими страховщиками по отдельным видам страхования;
• соблюдается ли требование по максимальному объему ответственности по одному договору и обязательное условие по получению цедентом комиссионного вознаграждения;
• не заключаются ли договоры перестрахования с иностранным перестраховщиком, находящимся в оффшорной зоне;
• все ли необходимые документы имеются у белорусского страховщика при выплате им страхового возмещения, особенно по страховым случаям, произошедшим на территории иностранного государства; законность и обоснованность перечисленных сумм за пределы республики;
• не передавались ли в перестрахование риски с нулевым собственным удержанием (фронтирование); и по видам страхования, относящимся страхованию жизни;
• не передавались ли и не принимались ли риски в перестрахование, на которые у страховщика отсутствуют лицензии страхового надзора по прямому страхованию и перестрахованию.

Аудитор проверяет также правильность отражения операций прямого страхования, сострахования и перестрахования на счетах бухгалтерского учета.