2.4. Тарифы страховых взносов 2.4.1. Тарифы, применяемые в 2010г.

Законодатели предусмотрели постепенный переход к общим для всех плательщиков тарифам, предусмотренным ст.12 Закона N212-ФЗ. Для большинства типов плательщиков переходный период установлен лишь на 2010г.

Примечание. В отличие от тарифов по ЕСН для тарифов страховых взносов по Закону N212-ФЗ не предусмотрена какая-либо регрессивная шкала.

Тарифы страховых взносов на 2010г. установлены ст.57 Закона N212-ФЗ. В части 1 данной статьи приводятся общие тарифы, в части 2 - льготные тарифы взносов. Надо отметить, что Законом N213-ФЗ были внесены в ст.33 Закона N167-ФЗ соответствующие переходные тарифы пенсионных взносов отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (разделение предусмотрено в отношении застрахованных лиц 1967г. рождения и моложе). Так что в п.1 ст.33 Закона N167-ФЗ приводятся общие тарифы, а в п.2 - льготные тарифы взносов. Для удобства все тарифы 2010г. мы поместили в табл.3.

Таблица 3

Тарифы страховых взносов в 2010г., %

Отметим несколько весьма важных моментов.

Во-первых, самым распространенным типом плательщиков с льготным тарифом являются работодатели, применяющие УСН, и работодатели, уплачивающие ЕНВД. Для них на 2010г. предусмотрены пониженная ставка взносов в ПФР 14% и нулевые ставки в другие фонды. Таким образом, в 2010г. для данных "спецрежимников" сохранился почти такой же размер выплат, который был в 2009г.

В 2010г. сохраняется действующий в 2009г. механизм отчислений в ФСС России от ЕНВД, ЕСХН, единого налога при УСН (положение подп."б" п.10 ст.18 Закона N213-ФЗ, которым предусмотрено упразднение указанных отчислений, вступает в силу лишь с 1 января 2011г.) (письмо ФСС России от 22.09.2009 N02-18/07-8866).

Примечание. Несмотря на то что работодатели-"спецрежимники" в 2010г.

Во-вторых, если плательщик взносов имеет хотя бы одного работника-инвалида, то в отношении выплат этому работнику плательщик вправе применять льготные тарифы (в ПФР - 14%, остальные фонды - 0%).

В-третьих, под организациями инвалидов, о которых говорится в табл.3, понимаются:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Исключение составляют организации инвалидов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (п.2 ч.2 ст.57 Закона N212-ФЗ).

В-четвертых, норма п.2 ч.2 ст.57 Закона N212-ФЗ (которой введены льготные тарифы для некоторых категорий плательщиков взносов, включая плательщиков ЕНВД и "упрощенцев") составлена весьма небрежно.

Дело в том, что в норме через запятую (а не через точку с запятой) перечисляются различные категории плательщиков взносов.

Но, на наш взгляд, в нормах Закона N212-ФЗ по данному вопросу наблюдается явное противоречие. Ведь непосредственно в п.2 ч.2 ст.57, а также в п.4 ч.1 ст.58 Закона N212-ФЗ прямо указано, что Правительство РФ утверждает данный перечень товаров по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Следовательно, именно в отношении специализированных организаций инвалидов и их дочерних предприятий (упомянутых в указанных нормах) он и должен применяться, как это было раньше в случае со льготами по ЕСН. В противном случае другие перечисленные в п.2 ч.2 ст.57 Закона N212-ФЗ категории плательщиков взносов (плательщики ЕНВД, налогоплательщики, применяющие УСН, резиденты технико-внедренческой ОЭЗ, все плательщики в отношении выплат в пользу инвалидов) становятся заложниками действий (или бездействия) общероссийских общественных организаций инвалидов.

В-пятых, для плательщиков второй категории (самозанятых лиц) предусмотрены только общие тарифы в ПФР и фонды медстрахования (напомним, что плательщики второй категории не признаются автоматически страхователями по ОСВНМ, поэтому взносы в ФСС России платить не обязаны) (ч.4 ст.57 Закона N212-ФЗ). Иначе говоря, для второго основания уплаты взносов стоимость страхового года исчисляется из максимальных тарифов 2010г. независимо от того факта, что по другому основанию уплаты плательщик применяет льготные тарифы.

Пример 4

Предприниматель Васильев, имеющий работников, применяет УСН. В этом случае по первому основанию уплаты взносов (как работодатель) он применяет льготные ставки (14% - в ПФР, 0% - в остальные фонды). По второму основанию (как самозанятое лицо за себя) он применяет для расчета стоимости страхового года общие ставки (в ПФР - 20%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%, в ФСС России самозанятые лица не обязаны платить).

Предприниматель Петров - плательщик ЕНВД, но не имеет работников. В этом случае он платит взносы только по одному основанию - как самозанятое лицо. При расчете стоимости страхового года должны применяться не льготные ставки, а общие ставки.