12.2. Операции с собственными акциями (долями)

В составе раздела "Капитал" плана счетов бухгалтерского учета числится счет 81 "Собственные акции (доли)". Данные по этому счету отражаются в активе баланса и свидетельствуют о наличии у предприятия специфических денежных документов, хранящихся в кассе.

Рассмотрим пример. Пусть баланс акционерного общества с условным наименованием ЗАО "Стрела" выглядит следующим образом (см. табл.12.1)

Таблица 12.1. Баланс ЗАО "Стрела"

—————————————————————————————————    ——————————————————————————————————

|             Актив               |  |              Пассив              |

—————————————————————————————————    ——————————————————————————————————

     I. Внеоборотные активы                  III. Капитал и резервы

Нематериальные активы (04, 05) 230   Уставный капитал (80)          1200

Основные средства (01, 02)    1040   Добавочный капитал (83)         200

      Итого по разделу I: 1270        Прибыли и убытки (99)          -100

                                      Нераспределенная прибыль прош-

                                      лых лет (84)                    120

                                          Итого по разделу III: 1420

     II. Оборотные активы

Сырье и материалы (10)         350      IV. Долгосрочные обязательства

Затраты в незавершенном произ-

водстве (20)                   110      Итого по разделу IV: 0,00

Готовая продукция (43)         580

Расходы будущих периодов (97)   40      V.

НДС по  приобретенным  ценнос-       Краткосрочные кредиты банков (66)

тям (19)                       100                                  2330

Покупатели и заказчики (62)    750   Поставщики и подрядчики (60)    600

Собственные акции, выкупленные       Задолженность перед персоналом

у акционеров (81)              400   организации (70)                150

Касса (50)                     220   Задолженность перед бюджетом (68)

Расчетные счета (51)          1000                                   240

    Итого по разделу II: 3550         Доходы будущих периодов (98)     80

                                             Итого по разделу V: 3400

——————————————————————————————————    —————————————————————————————————

|        Баланс: 4820              |  |          Баланс: 4820           |

——————————————————————————————————    —————————————————————————————————

Примечания:

баланс составлен в условных денежных единицах;

в представленном балансе в скобках отражены номера счетов;

в разделе пассива "Капитал и резервы" в статье "Прибыли и убытки" указано отрицательное число, которое свидетельствует о том, что на данный текущий момент предприятие работает убыточно.

Для того чтобы вычислить величину чистых активов, необходимо из состава всех активов исключить статью "Собственные акции, выкупленные у акционеров", а из состава обязательств удалить статью "Доходы будущих периодов". Затем следует вычесть из суммы оставшихся активов сумму оставшихся обязательств: 4820 - 400 - (3400 - 80) = 1000. Сумма чистых активов ЗАО "Стрела" в текущем периоде меньше размера уставного капитала, равного 1200.

Операция по выкупу собственных акций в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 81 - К 50, 51 - осуществлен выкуп собственных акций;

а) Д 81 - К 91 - выделена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью акций;

б) Д 91 - К 81 - отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью акций,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выкупленные акции могут быть проданы другим акционерам или направлены на уменьшение уставного капитала акционерного общества:

Д 75 - К 81 - показана задолженность новых акционеров за проданные им акции;

Д 80 - К 81 - уменьшена величина уставного капитала на сумму выкупленных акций,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 81 "Собственные акции (доли)".