10.6. Анализ фонда заработной платы

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет прибыли. Кроме того, имеют место выплаты специального характера (пособия семьям, воспитывающим детей, пособия по временной нетрудоспособности и стоимость профсоюзных путевок).

Основные задачи анализа средств на оплату труда состоят в следующем: определение абсолютной суммы отклонения средств на оплату труда в отчетном периоде от ее величины в соответствующем периоде прошлого года; исчисление и рассмотрение темпов роста суммы средств на оплату труда в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года; анализ структуры средств на оплату труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; анализ причин изменения средней заработной платы работников предприятия; проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; изучение эффективности применяемых систем премирования; установление и изучение соотношений между темпом роста средней заработной платы и производительностью труда; оценка эффективности использования средств на оплату труда; выявление и мобилизация резервов повышение эффективности использования фонда заработной платы.

Источниками информации служат данные статистической отчетности - форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», а также материалы отдела труда и заработной платы предприятия, данные бухгалтерского учета.

Общую оценку использования средств на оплату труда дают после определения абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Абсолютную сумму экономии (увеличения) фонда средств на оплату труда устанавливают путем сравнения фактической суммы средств на оплату труда с суммой в предыдущем году , т.е.

.

Абсолютное отклонение по средствам на оплату труда определяют по каждой группе персонала.

Темп роста фонда заработной платы исчисляют как отношение фонда заработной платы в отчетном году к его сумме в предыдущем отчетном периоде, т.е.

По рассматриваемой типографии имеются следующие данные о заработной плате работников (табл. 10.8).

Таблица 10.8

Заработная плата работников предприятия

За отчетный период сумма заработной платы всех работников персонала составила 26680,1 тыс. руб. вместо 18198,9 тыс. руб., т.е. на 8481,2 тыс. руб. больше, или на 46,6%. Рост фонда заработной платы имеется по всем категориям работающих, однако в меньшей степени по непромышленному персоналу (40,2%) и работников несписочного состава (30,5%), что вызвано уменьшением их численности.

Кроме выплат из фонда заработной платы рабочие получают выплаты социального характера. Поэтому важно установить удельный вес отдельных составляющих в общей сумме заработной платы работников (табл. 10.9).

Таблица 10.9

Структура выплат работникам предприятия

Выплаты из фонда заработной платы составляют 99,19 -99,15% к общей их сумме, т.е.

Относительное отклонение по фонду заработной платы рассчитывается как разность между суммой фонда заработной платы в отчетном году и фондом заработной платы в предыдущем году , скорректированным на темп роста производства товарной продукции в отчетном году по сравнению с текущим годом , т.е. .

Данная сумма характеризует влияние использования средств по элементу оплаты труда на себестоимость продукции (экономию или перерасход).

В отчетном периоде темп роста объема выпуска товарной продукции составил 1,491. Отсюда относительная экономия фонда заработной платы составит 454,5 тыс. руб. (26680,1 - (18198,9 x 1,491) = 26680,1 - 27134,5).

Более точно исчислить сумму относительной экономии по средствам на оплату труда можно, если учитывать коэффициент переменных выплат, так как не все затраты на оплату труда работников предприятия изменяются в соответствии с увеличением или уменьшением объема выпуска продукции. Поэтому в общей сумме фонда заработной платы различают переменную и постоянную ее части.

К переменной части фонда оплаты труда относят заработную плату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, а также сумму отпускных, соответствующую доле переменной заработной платы.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства. Это заработная плата рабочим по тарифным ставкам, заработная плата служащим по окладам, все виды доплат, оплата труда работников социальной сферы и соответствующая сумма отпускных. Следовательно, надо установить удельный вес переменной заработной платы в общем фонде и тогда для расчета относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать формулу

где - относительное отклонение по фонду заработной платы; и - фонд заработной платы в предыдущем и отчетном году соответственно; - темп прироста объема товарной продукции; - удельный вес переменной заработной платы в общем фонде.

В данной типографии переменная часть фонда заработной платы составляет 74,8%. Отсюда уточненная сумма относительного отклонения по фонду заработной платы равна + 1802,2 тыс. руб.

т.е. имеется относительный перерасход. Это обусловлено тем, что в отчетном году были изменены тарифные ставки и оклады работникам в связи с инфляцией.

Абсолютное отклонение по фонду заработной платы является следствием влияния двух факторов: изменения численности работающих и изменение средней заработной платы одного работающего . Установить влияние этих факторов можно методом разницы по следующим формулам:

где - экономия (перерасход) средств на оплату труда в связи с изменением численности персонала; - то же, в связи с изменением средней заработной платы одного работающего; , - среднегодовая заработная плата одного работающего в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - изменение среднегодовой заработной платы одного работающего; - изменение среднесписочной численности персонала; , - среднесписочная численность персонала в соответствующем периоде прошлого года и по отчету.

Расчет влияния факторов и абсолютное отклонение фонда заработной платы показаны в табл. 10.10. Уменьшение численности дало экономию 1712 тыс. руб. Однако повышение среднегодовой заработной платы одного работника увеличило фонд заработной платы на 10031,1 тыс. руб.

Дальнейший анализ должен быть направлен на углубленное изучение причин изменения средней заработной платы. В связи с тем что заработная плата рабочих составляет значительную часть фонда оплаты труда, важно всесторонне проанализировать формирование средней заработной платы одного рабочего.

Уровень среднегодовой заработной платы одного рабочего зависит от числа дней, отработанных им за год , средней продолжительности рабочего дня и размера заработной платы за 1 ч работы , т.е.

Используя способ разниц, можно рассчитать влияние изменения числа дней работы , средней продолжительности рабочего дня и заработной платы за 1 ч работы на среднегодовую заработную плату одного рабочего, пользуясь следующими формулами:

где - повышение (снижение) средней заработной платы в связи с изменением числа дней работы; - то же, продолжительности рабочего дня; - то же, заработной платы за 1 ч работы; - число дней, отработанных одним рабочим в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - средняя продолжительность рабочего дня в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - заработная плата за 1 ч работы в соответствующем периоде прошлого года и по отчету. Расчет влияния этих факторов показан в табл. 10.10.

Таблица 10.10

Влияние факторов на абсолютное отклонение по фонду заработной платы

Таблица 10.11

Исходные данные для анализа средней заработной платы рабочего

На изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего в размере 5424,6 тыс. руб. повлияло:

- увеличение числа дней работы (+9,3) x8,32 x 11,67 = +903,0;

- увеличение средней продолжительности рабочего дня в связи со сверхурочными работами 218,2 x(+0,1) x 11,67 = + 254,6;

- повышения заработной платы на 1 ч работы 218,2 x 8,42 x(+2,32) = + 4264,4.

Увеличение среднегодовой заработной платы одного рабочего вызвано в основном повышением заработной платы за 1 ч работы. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение факторов, обусловивших изменение заработной платы одного рабочего за 1 ч работы. Заработная плата рабочего за 1 ч работы изменяется в результате повышения (уменьшения) оплаты труда по основным расценкам в связи с перевыполнением норм выработки, повышением производительности труда на основе механизации и автоматизации, повышением квалификации и т.д., а также вследствие изменения размера доплат до часового, дневного, месячного заработка.

В данной типографии повышение заработной платы за 1 ч работы вызвано тем, что в отчетном году на 20% были повышены тарифные ставки оплаты труда рабочих и в большем объеме были выплачены премии за экономию материальных ресурсов, за сбор и сдачу макулатуры, за сбор и сдачу драгметалла и металлолома и др.

Далее надо детально проанализировать состав и структуру фонда заработной платы рабочих. Этот анализ позволяет установить степень распространенности различных форм (сдельная и повременная) и систем оплаты труда (сдельно-премиальная, повременно-премиальная и др.); изменения в соотношении отдельных видов оплаты труда (оплата по тарифам, премии, отдельные виды доплат); непроизводительные выплаты и резервы экономии фонда заработной платы.

В отчетности (форма № 1-т) не приводятся данные о составе заработной платы.

Наличие информационно-вычислительных центров на предприятии позволяет получать детальную информацию о составе фонда заработной платы.

Для выявления изменений в составе и структуре фонда заработной платы следует использовать данные за анализируемый период и в предшествующем году.

Особое внимание должно быть уделено анализу непроизводительных выплат из фонда заработной платы, к числу которых относятся: доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы; доплаты за работу в сверхурочное время; оплата целодневных и внутрисменных простоев.

При анализе непроизводительных выплат из фонда заработной платы определяют абсолютную их сумму и удельный вес в составе фонда заработной платы, а также их размер в процентах к полной себестоимости товарной продукции.

Заработная плата служащих, в том числе руководителей и специалистов, зависит от их окладов, премий и вознаграждений по итогам года. В процессе анализа определяют долю премий в их заработной плате, влияние изменения их численности и средней заработной платы на общую сумму фонда оплаты труда. Методика анализа такая же, как и по фонду оплаты труда рабочих.

Для осуществления расширенного воспроизводства необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпом роста заработной платы - важнейшее условие повышения эффективности производства, снижения себестоимости продукции и увеличение на этой основе прибыли.

При анализе соотношения темпов роста производительности и средней заработной платы определяют: индекс роста среднегодовой выработки одного работающего в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, индекс роста среднегодовой заработной платы одного работающего, коэффициент опережения (замедления) темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы; относительную экономию или перерасход в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платой . Используются следующие формулы расчета:

где - индекс роста среднегодовой выработки одного работающего; - индекс роста среднегодовой заработной платы одного работающего; - среднегодовая выработка одного работающего в отчетном и предыдущем годах соответственно; - среднегодовая заработная плата одного работающего в отчетном и предыдущем отчетном годах соответственно; - коэффициент опережения темпов роста производительности труда, темпов роста средней заработной платы; - относительная экономия фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплатой.

Исходная информация для расчета указанных выше показателей приведена в табл. 10.12.

Таблица 10.12

Исходные данные для анализа соотношения темпов роста среднегодовой выработки одного работающего и темпов роста среднегодовой заработной платы

Коэффициент отражения темпов роста производительности труда, темпов роста средней заработной платы составляет = 165,1 / 162,7 = 1,015, а относительная экономия фонда заработной платы = (1,627 - 1,651)/1,627 x 26025,6 = - 1016,2 тыс. руб. Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста среднегодовой заработной платы позволили снизить издержки производства на 1016,2 тыс. руб.

Можно исчислить и размер прироста средней заработной платы на 1% прироста среднегодовой выработки одного работающего, т.е. .

В нашем примере в отчетном году на 1% прироста среднегодовой выработки среднегодовая заработная плата одного работающего повышалась на 0,96% (62,7/65,1).

Соотношение между темпами роста производительности труда и заработной платы зависит от ряда факторов:

• внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственных процессов;
• применение прогрессивной технологии;
• устранение непроизводственных затрат труда и сокращение потерь от брака;
• механизация труда работников управления;
• совершенствование управления производством и организации производством;
• правильность построения и применения систем заработной платы, изменения в ассортименте продукции и др.

При анализе фонда заработной платы важно дать оценку эффективности его использования. Для этого можно применять такие показатели, как объем производства, объем продаж, прибыль на 1 руб. заработной платы. В табл. 10.13 рассчитаны показатели эффективности использования средств на заработную плату.

Таблица 10.13

Показатели эффективности использования фонда заработной платы

Данные табл. 10.13 свидетельствуют о повышении эффективности использования фонда заработной платы: выручка от реализации продукции на 1 руб. заработной платы составила в отчетном году 4,25 руб. вместо 4,16 руб. в предыдущем периоде, или на 2,2% больше (4,25 / 4,16 х100 = 102,2%), а прибыль на 1 руб. заработной платы возросла с 0,44 руб. на 0,51 руб., или на 15,9% (0,51 / 0,44 х 100).

Для оценки эффективности использования фонда заработной платы можно использовать следующую факторную модель [21, с.418]:

где - прибыль от продажи; L - фонд заработной платы персонала, - объем продаж в действующих ценах; - объем товарной продукции в действующих ценах; - общее количество часов, отработанных всеми рабочими; - общее количество дней, отработанных всеми рабочими; - среднесписочная численность рабочих; Р - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

Отношение характеризует сумму прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы; ; - рентабельность продукции ; - удельный вес объема продаж в стоимости товарной продукции ; - среднегодовая выработка продукции ; - средняя продолжительность рабочего дня ; - количество дней, отработанных одним рабочим ; - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала ; - среднегодовая заработная плата одного работника .

Таким образом, прибыль на 1 руб. заработной платы можно выразить следующей моделью:

.

Способ цепных подстановок позволяет определить влияние семи факторов на 1 руб. заработной платы, а именно: изменение уровня рентабельности продаж, удельного веса объема продаж в стоимости товарной продукции, среднегодовой выработки продукции, средней продолжительности рабочего дня, количества дней, отработанных одним рабочим, удельного веса рабочих в общей численности работающих и средней заработной платы одного работника.

Исходные данные для факторного анализа прибыли на 1 руб. заработной платы приведены в табл. 10.14.

Таблица 10.14

Данные для факторного анализа прибыли от продаж на 1 руб. затрат заработной платы

Прибыль от продаж на 1 руб. заработной платы изменилась под влиянием следующих факторов:

• повышение уровня рентабельности продаж [(+0,0281) x1,0039 x 51,3384 x 8,32 x 208,9 x 0,7925] : 17088 = + 0,1167;
• увеличение удельного веса продукции в себестоимости товарной продукции (0,1169 x (0,0063) x 51,3384 x 8,32 x 208,9 x0,7925) : 17088 = + 0,0030;
• повышение среднегодовой выработки одного рабочего (0,1169 x 1,0102 x (+28,1705) x 8,32 x 208,9 x 0,7925) : 17088 =+ 0,2681;
• увеличение средней продолжительности рабочего дня (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x (+0,2) x 208,9 x 0,7925) : 17088 =+ 0,0182;
• увеличение числа дней работы в году одного рабочего (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x (+9,3) x 0,7925): 17088 =+0,0341;
• увеличение удельного веса рабочих в общей численности персонала (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x 218,2 x(+0,0069) : 17088 = +0,0069;
• повышение среднегодовой заработной платы работающего [(0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x8,42 x 218,2 x 0,7994) : 27734] -[(0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x 218,2 x 0,7994) : 17088] =0,4972 - 0,8070 = -0,3096.

Общее влияние факторов:

(+0,1167 +0,0030 + 0,2681 + 0,0182 +0,0341 +0,0069 - 0,3096) =+0,1280.

Некоторая разница в цифрах - результат их округления в процессе расчетов.

Таким образом, повышение прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы вызвало в первую очередь повышение среднегодовой выработки одного рабочего, затем - увеличение уровня рентабельности продаж и увеличение числа дней работы в году одного рабочего. Повышение среднегодовой заработной платы одного рабочего обусловило снижение прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы в размере 0,3096.