День 5: Активы/пассивы, дебет/кредит

Активы и пассивы

Перейдем теперь к таким понятиям, как актив и пассив.

В бухгалтерском деле эти понятия используются в следующих смыслах: активы — это имущество предприятия и долги предприятию; пассивы — это долги самого предприятия.

Долги предприятия понимаются широко. Считается, что предприятие должно не только своим партнерам, сотрудни

кам, государству, но еще и собственнику. Причем собственнику предприятие должно сумму капитала, который собственник вложил в свое предприятие.

Такое определение понятий активы и пассивы позволяет получить следующее правило:

Суммарная денежная оценка активов предприятия равна суммарной денежной оценке пассивов предприятия.

На протяжении нескольких столетий это правило используется бухгалтерами для проверки правильности выполнения своей работы.

Активы и пассивы учитываются на разных бухгалтерских счетах. Соответственно бухгалтерские счета делятся на активные счета и пассивные счета. Активные счета имеют номера от 01 до 59, а пассивные счета имеют номера от 80 до 99.

Особый случай — это счета, которые имеют номера от 60 до 79. Эти бухгалтерские счета относятся к группе Расчеты.

В зависимости от того, кто кому должен, денежная сумма, числящаяся на таком счете (или субсчете), может быть или активом, или пассивом.

Так, если на субсчете 60-18 числится долг нашего предприятия другому предприятию в размере 1000 рублей, то эти 1000 рублей являются пассивом предприятия. Если на субсчете 62-АПТ числится долг предприятию в размере 2500 рублей, то эти 2500 рублей являются активом предприятия.

Счета с кодами от 60 до 79, которые в зависимости от ситуации могут быть как активными, так и пассивными, так и называются — активно-пассивные счета.

Теперь вернемся назад, в главу Классовая теория, и посмотрим на схему классификации бухгалтерских счетов (см.

Итак, активами предприятия являются товарно-материальные ценности и денежные суммы, которые числятся на счетах с номерами от 01 до 59, а также долги предприятию, которые числятся на счетах с номерами от 60 до 79. А пассивами предприятия являются денежные суммы, которые чис

лятся на счетах с номерами от 80 до 99, а также долги предприятия, которые числятся на счетах с номерами от 60 до 79.

Счет 02 Амортизация основных средств — это особый случай. По своему смыслу счет 02 является активным, но только суммы на нем должны быть отрицательными. Официальные бухгалтерские отчеты исходят как раз из этого смысла счета 02. В этих отчетах итоги по счету 02 показываются в составе итогов по активным счетам.

Но официальные отчеты делаются редко, а текущая работа делается каждый день. Поэтому, чтобы не путать простых бухгалтеров отрицательными числами, счет 02 Амортизация основных средств чисто формально относят к пассивным счетам.

Двойная бухгалтерия

Итак, мы разобрались с тремя ключевыми понятиями бухгалтерского языка, такими, как бухгалтерский счет, актив и пассив. Разберемся теперь с оставшимися тремя понятиями: проводка, дебет и кредит.

Проводка — это описание события хозяйственной жизни предприятия, или, другими словами, описание хозяйственного факта, составленное на бухгалтерском языке. Эти события можно увидеть на схемах типовых перемещений средств между бухгалтерскими счетами в предыдущих главах, где они были изображены стрелками.

Глядя на эти схемы и эти стрелки, можно предположить, что проводка должна содержать следующие элементы: номер проводки (нужен для того, чтобы ее было удобно отличать от других проводок); дата, когда произошло событие; первый бухгалтерский счет и способ его использования; второй бухгалтерский счет и способ его использования; денежная сумма; комментарий: номер и название документа, который подтверждает событие, а также любые другие пояснения.

В этом перечне два раза употреблено понятие способ использования бухгалтерского счета. Способов использования бухгалтерского счета может быть два: приход; расход.

Приход означает, что денежная сумма проводки добавляется к той денежной сумме, которая уже числится на счете.

Расход означает, что денежная сумма проводки вычитается из денежной суммы, которая уже числится на счете.

Как можно видеть, в проводке обязательно используются два бухгалтерских счета. Поэтому бухгалтерия, которая ведется на предприятиях, называется двойной.

Именно такая, вполне приличная, бухгалтерия с регистрацией хозяйственного события обязательно по двум счетам называется двойной. А то ведь многие совершенно неверно думают, что двойная бухгалтерия — это когда бухгалтер ведет две разных бухгалтерии: «белую бухгалтерию» для налоговой инспекции и «черную бухгалтерию» для нужд руководства и собственника.

Проводка может показывать, что деньги прибывают по обоим задействованным счетам.

В качестве примера рассмотрим следующее событие. В процессе создания предприятия под названием общество с ограниченной ответственностью Северный ветер будущий собственник этого предприятия зашел в коммерческий банк, открыл там расчетный счет и положил на этот расчетный счет начальный взнос в размере 10 000 рублей.

Проводка, которой бухгалтер предприятия Северный ветер впоследствии опишет это событие, будет показывать приход денежной суммы 10 000 рублей по счету 51 Расчетные счета и приход денежной суммы 10 000 рублей по счету 80 Уставный фонд. Запись проводки может выглядеть следующим образом.

Проводка взноса в уставный фонд

Но чаще проводка показывает, что деньги прибывают на одном счете и убывают на другом.

Приведем пример такого события.

Кассир предприятия Северный ветер получил в банке наличные деньги в размере 320 000 рублей на выплату зар

платы сотрудникам и принес эти деньги в кассу предприятия.

Проводка, описывающая это событие, будет означать расход денежной суммы 320 000 рублей по счету 51 Расчетные счета и приход денежной суммы 320 000 рублей по счету 50 Касса. Запись проводки может выглядеть следующим образом.

Проводка получения наличных денег в банке

Бывают также проводки, означающие расход по обоим задействованным счетам.

Есть ли здесь какие-либо правила?

Все достаточно просто. Если оба счета активные или оба счета пассивные, то по одному из счетов происходит приход, а по другому — расход. Это логично: ведь мы же в принципе можем поменять одно имущество на другое имущество (то есть один актив на другой актив) или поменять наш долг кому-то на долг кому-то другому (один пассив на другой пассив).

Если же один счет активный, а другой пассивный, то по обоим счетам идет либо приход, либо расход.

Это тоже логично. Когда предприятие берет у кого-то вещь, то у предприятия одновременно появляется и эта вещь (актив), и денежный долг этому кому-то (пассив). И когда предприятие расплачивается, то одновременно лишается и денег (актива), и долга (пассива).

Но в целом все получается тяжеловесно. Перед записью каждой проводки бухгалтеру придется слишком много думать.

Мало того, что бухгалтеру нужно правильно выбрать из плана счетов два бухгалтерских счета или субсчета. Ему еще предстоит понять, какой вариант использования этих счетов является правильным из четырех в принципе возможных: приход по обоим счетам; расход по обоим счетам; приход по первому счету и расход по второму; расход по первому счету и приход по второму.

После записи пары десятков проводок голова у бухгалтера распухнет и придет в полную негодность.

А если в проводке задействован активно-пассивный счет? Что у него считать приходом, а что расходом?

И как же тут быть бедному бухгалтеру?

Легендарные дебет и кредит

Гениальное решение, заметно упрощающее ведение двойной бухгалтерии, было найдено достаточно давно, более 500 лет назад. Вместо пары терминов приход и расход бухгалтеры стали использовать другую пару терминов: дебет и кредит.

Прямого соответствия между этими двумя парами терминов нет. Хотя в лексиконе итальянских ростовщиков, откуда эти термины когда-то были заимствованы, дебет и кредит означали те же самые приход и расход. Но тот свой первоначальный смысл термины дебет и кредит утратили.

На бухгалтерском языке дебет означает увеличение актива или уменьшение пассива.

Кредит противоположен дебету. На бухгалтерском языке кредит означает уменьшение актива или увеличение пассива.

В слове кредит бухгалтеры ставят ударение на первом слоге.

При этом получается, что два счета в проводке всегда используются противоположным образом: один счет используется для дебета, а другой — для кредита. Это не зависит от того, какие счета задействованы в проводке: активные, пассивные или активно-пассивные.

Поэтому после того, как бухгалтер выбрал для проводки два бухгалтерских счета, ему остается лишь не перепутать дебет с кредитом.

В соответствии с этой идеей список элементов проводки будет выглядеть следующим образом: номер проводки; дата, когда произошло событие; бухгалтерский счет дебета; бухгалтерский счет кредита; денежная сумма; комментарий: документ, который подтверждает хозяйственное событие, и другие пояснения.

Повторим примеры хозяйственных событий из предыдущей главы и перезапишем проводки по новым правилам.

Первый пример. Собственник предприятия Северный ветер внес на расчетный счет предприятия 10 000 рублей.

Этому событию соответствует следующая запись проводки.

Проводка взноса в уставный фонд

Второй пример. Кассир предприятия Северный ветер получил в банке наличные деньги в размере 320 000 рублей на выплату зарплаты сотрудникам.

Этому событию соответствует следующая запись проводки.

Проводка получения наличных денег в банке

Как видим, количество элементов в проводке не уменьшилось: шесть было, шесть и осталось. Но запись проводки стала выглядеть проще.

Бухгалтеры редко записывают проводки по отдельности в том виде, в котором мы их только что записали. Обычно бухгалтеры записывают проводки большими количествами. Для этого используется бухгалтерская книга, которая называется журналом проводок.

Каждый лист журнала проводок расчерчивается на таблицу. Колонки (графы) таблицы соответствуют элементам проводки.

Заполненный лист журнала проводок предприятия Северный ветер представлен здесь в виде таблицы.

Лист журнала проводок

В этой таблице проводки с номерами 1 и 77 — это уже знакомые нам проводки, которые были показаны выше в виде отдельных записей.

А проводки с номерами 2, 3, 4 раньше показаны не были. Их объединяет то, что они внесены в журнал проводок на базе одного и того же документа,— выписки с расчетного счета предприятия Северный ветер. Комментарий у этих проводок один и тот же.

На всякий случай можно пояснить, что проводка номер 2 показывает поступление на расчетный счет предприятия Северный ветер денежной суммы 12 000 рублей от покупателя А, проводка номер 3 показывает поступление на расчетный счет предприятия денежной суммы 5 500 рублей от покупателя Б, проводка номер 4 показывает уход с расчетного счета денежной суммы 9 676 рублей в адрес поставщика ЗАО Виртурал.

При записи проводок целесообразно соблюдать следующее правило:

В проводке могут использоваться только конечные счета и субсчета.

То есть если у счета есть субсчета, то такой счет нельзя использовать для записи проводок.

Это правило не является догмой бухгалтерской теории. Но соблюдение этого правила делает бухгалтерию более четкой, ограждает бухгалтеров от путаницы.

Рассмотрим пример ситуации, в которой у бухгалтерии может возникнуть желание нарушить это правило. Допустим, у нашего предприятия есть крупный покупатель А и крупный покупатель Б. Для учета расчетов с покупателем А в плане счетов заведен счет 62-А, а для учета расчетов с покупателем Б заведен счет 62-Б.

Но вот у предприятия произошла разовая отгрузка товара случайному покупателю. У бухгалтера может возникнуть следующий соблазн: не заводить для этого случайного покупателя отдельный субсчет, а воспользоваться для учета расчетов с этим покупателем уже имеющимся счетом 62.

Поддаваться этому соблазну не следует. Просто для этого случая, а также для аналогичных случаев в будущем следует завести субсчет 62-Ц Расчеты с прочими покупателями.

В компьютерной бухгалтерии указанное правило будет соблюдаться автоматически: бухгалтер просто не сможет использовать в проводке счет или субсчет, у которого есть субсчета.

Совокупность проводок, которые соответствуют одному хозяйственному событию или одному документу, на бухгалтерском языке называется хозяйственной операцией.

Следовательно, совокупность проводок с номерами 2, 3 и 4 можно считать одной хозяйственной операцией.

Однако в докомпьютерную эру существования бухгалтерии понятие хозяйственная операция использовалось мало. Поэтому вернемся к этому понятию в следующей части книги, где пойдет речь о компьютерной бухгалтерии.

А здесь же остановимся еще на двух других понятиях бухгалтерского языка.

В бухгалтерском языке есть такое понятие, как корреспонденция счетов.

Корреспонденция — это взаимная связь. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь двух счетов, которая возникает в результате их использования в одних и тех же проводках.

Глядя на проводку номер 77, бухгалтер может сказать, что счет 50 корреспондируется со счетом 51.

Еще в бухгалтерском языке есть понятие оборот.

Оборот — это движение денег по выбранному бухгалтерскому счету (такой оборот может быть дебетовым или кредитовым) или же движение денег с одного бухгалтерского счета на другой.

Глядя на проводку номер 77, бухгалтер может сказать следующее: дебетовый оборот по счету 50 составил 320 000 рублей; кредитовый оборот по счету 51 составил 320 000 рублей; оборот с дебета счета 50 в кредит счета 51 (или же оборот с кредита счета 51 в дебет счета 50) составил 320 000 рублей.