Кейс
1. Ваша организация поручила вам принять участие в работе команды, занимающейся пилотным проектом по внедрению системы бюджетирования в нефтяной компании «РусОйл». Основные стандарты по бюджетированию были ранее разработаны консалтинговой компанией «Страна советов», однако ряд процедур нуждается в уточнении в соответствии со спецификой компании.
Команда должна разработать план работы над проектом и после утверждения осуществить его. Продолжительность проекта — 18 мес: с сентября 2008 г. по февраль 2009 г. Ваша задача — проранжировать виды работ по внедрению системы бюджетирования в той последовательности, в которой вы будете работать над проектом. Определите ключевые этапы составления сводного бюджета производственной компании. Какие виды бюджетов используются для принятия управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе? Какова последовательность подготовки финансовых бюджетов? Какова, на ваш взгляд, блок-схема проведения план - факт анализа?Таблица 1
| Вид работ | Ранг |
| А. Формирование инвестиционной программы компании (бюджет капитальных вложений) | |
| Б. Выработка стратегии развития компании на пять лет | |
| В. Выдача необходимых форм для заполнения плановых значений, обеспечение доступа к нормативным документам | |
| Г. Рассмотрение возможности корректировки бюджета; разработка системы корректировочных действий | |
| Д. Анализ отклонений в сравнении с плановыми показателями, результатами прошлых периодов; выявление факторов отклонений | |
| Е. Исполнение бюджета; подача заявок на расходование средств, фиксация поступлений/выбытий; рассмотрение возможности сверхбюджетного списания средств | |
| Ж. Анализ макроэкономических показателей; построение прогнозов экономического развития страны | |
| 3. Определение внутрикорпоративных ценовых показателей | |
| И. Определение производственной программы | |
| К. Определение системы контрольных показателей в разрезе сегментов; определение критериев оценки для сравнения достигнутых результатов с показателями, намеченными в бюджете | |
| Л. Контроль исполнения бюджета во время планового периода; сравнение реальных результатов с бюджетными для выявления отклонений | |
| М. Представление проекта бюджета в плановую службу компании и инициация процедуры согласования с прочими бюджетами; рассмотрение степени соответствия показателей бюджета основным целям компании | |
| Н. Маркетинговый анализ рынка нефти и нефтепродуктов | |
| О. Составление бюджета продаж; определение структуры продаж | |
| П. Анализ исполнения бюджета и формирование отчета об исполнении | |
| Р. Определение плановой себестоимости и утверждение положения о формировании себестоимости | |
| С. Определение плана развития компании в виде ключевых показателей на долгосрочный период | |
| Т. Корректировка плана в процессе согласования и утверждения итогового планового бюджета | |
| У. Составление финансовых бюджетов на основе операционных бюджетов |
2. Исследования консалтинговых компаний показывают, что обычно система бюджетирования в современных крупных российских компаниях представляет собой совокупность табличных форм, каждая из которых отвечает нуждам конкретного подразделения или сотрудника.
Можно ли такую организацию бюджетирования назвать системой? Аргументируйте свою точку зрения.3. Предположим вы являетесь консультантом консалтинговой компании «Страна Советов финансовые технологии», специализирующейся на разработке и внедрении системы бюджетирования в производственных компаниях. Вам предлагается проанализировать бюджетный процесс на трех разных предприятиях. На основе анализа представленных далее ситуаций 1, 2 и 3
выделите типичные ошибки построения системы бюджетирования и способы их разрешения.
3.1. Компания А сталкивается с проблемой систематических отклонений по затратам и себестоимости продукции. Растет дебиторская задолженность. У руководства есть основания полагать, что расходы предприятия слишком высоки. В то же время отчеты не дают достаточно полного представления о деятельности компании,
3.2. Компания В сталкивается с проблемой невозможности своевременного составления установленного перечня планов. При этом планы носят чрезмерно обобщенный характер, позволяющий составлять скорее прогнозы деятельности, чем планировать ее параметры, основываясь на осознанно принятых управленческих решениях.
3.3 Компания С сталкивается с тем, что составленные планы невозможно проверить по факту исполнения. Фактическая информация поступает с большим опозданием или является искаженной. После второго цикла планирования такое положение вещей приводит к тому, что планы теряют нормативную силу, а компания возвращается к ситуации полного отсутствия планирования и к авторитарным формам управления.
4. Далее приведены пять утверждений относительно финансового планирования и бюджетирования. Согласны ли вы с ними? Аргументируйте свою позицию.
4.1. «...Бюджетирование представляет собой управленческую технологию, основанную на делегировании полномочий и ответственности на нижние (линейные) уровни управления компанией по принятию финансовых решений. Благодаря такому делегированию менеджмент получает возможность достигать требуемые финансовые результаты компании в целом, ставя соответствующие задачи перед исполнителями, обеспечивая их необходимыми полномочиями по принятию текущих финансовых решений, контролируя финансовые результаты их деятельности...»
4.2.
«...Если бюджет используется для оценки деятельности персонала, возникает риск конфликтных ситуаций: менеджер должен сам установить критерии, по которым впоследствии будут судить о его работе. У менеджера возникает соблазн занизить бюджетные показатели, сделав все возможное, чтобы обосновать их справедливость. Этому часто способствует и позиция руководителя, который исходит из «презумпции виновности» своих подчиненных и a priori подозревает менеджеров в сознательном занижении показателей...»4.3. «...Бюджетирование сегодня может иметь скорее воспитательное значение, чем практическое. Оно может помочь определить ориентиры, отразить общий ожидаемый платежный баланс и финансовые результаты отдельных бизнес-единиц, а в дальнейшем оценить степень достижения поставленных финансово-экономических задач, выявить направления отклонений...»
4.4. «...Наши менеджеры, будучи погружены в решение много численных текущих проблем, часто с трудом представляют, для чего им нужны финансовые планы; не понимают, какой результат от бюджетирования можно получить. Поэтому подготовка технического задания становится в этой ситуации самостоятельной задачей, решать которую призван сам консультант. И хорошо, если он сможет вникнуть в специфику предприятия, а затем согласовать техническое задание с клиентом. А без четкого технического задания возникает множество проблем методического плана: какие бюджеты нужны предприятию, какие статьи затрат в них должны фигурировать, какие показатели следует брать за целевые, и т.п...»
4.5. «...Очень часто в российских компаниях не проводится план-фактанализ исполнения бюджетов, что является в корне неверным, так как при таком положении нет обратной связи процесса бюджетирования и управления компанией. Если полученные показатели значительно отклоняются от бюджетных в ту или иную сторону, необходимо выяснить причины случившегося, чтобы скорректировать показатели бюджетов на следующий период, выяснить, были ли бюджетные показатели нереалистичны, понять, какие внешние или внутренние факторы помешали компании получить запланированные показатели, или, в случае значительного перевыполнения бюджетов, скорректировать показатели на следующий год...»